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增值税类专升本毕业论文开题报告,与“营改增”对交通运输业的影响相关论文范文文献

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摘 要:“营改增”被认为是继2009年增值税转型改革之后,又一次重要的结构性减税改革.基于此,主要分析“营改增”对交通运输业的现实意义以及对交通运输业的税负影响,并从企业和政府两个层面提出了相关的建议.关 键 词 :营业税;增值税;改革;交通运输业;税负中图分类号:F812 文献标志码:A 文章编号:1000-8772(2012)17-0090-02所谓“营改增”,是营业税改征增值税的简称,就是将目前我国征收营业税的部分行业,改为征收增值税,通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税,减轻企业税收负担.2012年1月1日,由上海领衔的“营改增”试点正式启动,这项被各界寄予较大希望的减税政策,其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税,减轻企业的负担.今年7月25日,国务院常务会议决定,自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市).明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点.而交通运输业的营改增,无论是涉及的税率,还是可抵扣的进项税,都有其特殊性.一、交通运输业营业税改增值税的必要性1.征收营业税存在重复征税现象营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.营业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影响,导致了营业税存在着明显的重复纳税行为.而增值税的核心特征是抵扣机制,即以货物和劳务的增加值为税基,在计算应纳税额时,可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款.运输过程作为生产过程在流通领域的继续,不仅是货物在空间位置的移动过程,也是货物价值增值的过程.但是现行的流转税税制将交通运输业排除在增值税征税范围之外,造成增值税抵扣链条中断.而将交通运输业纳入营业税的征税范围,就收入全额征收营业税,不能抵扣外购材料和劳务所含已纳增值税额,从而造成重复征税,加重了交通运输业纳税人负担.2.征收营业税不利于税收征管在现行税制下交通运输业按照营业额全额征收3%的营业税,但是取得交通运输业 的增值税一般纳税人却可以按照票面金额抵扣7%的增值税.这样就存在着4%的税率差额,虽然这项措施的目的是为了减轻企业税负,但同时也留下了一个极大的税收漏洞,可能造成增值税纳税人与运输企业勾结,虚开交通运输 ,使国家蒙受损失,影响金税工程的执行效果,而改征增值税后,一般纳税人要使用增值税专用 ,使交通运输成为增值税链条中的一环,使运输的上下环节都能正常抵扣,理顺了行业纳税的线路,也有助于增值税 的管理,符合我国以票管税的税收管理模式.二、“营改增”对交通运输企业税负的影响增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分,根据国家税务总局下发的《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第38号)的规定,营业税改征增值税试点实施前,应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向主管税务机关申请 一般纳税人资格认定手续.其中,试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:应税服务年销售额等于连续不超过12个月应税服务营业额合计/(1+3%).对于按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算.在税率的设定上,按照完善税制和结构性减税的总体要求,在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上,新增11%和6%两档低税率.其中交通运输业适用税率为 11%,对于小规模纳税人仍实行3%的征收率.1.对一般纳税人的影响对于一般纳税人来说能抵扣外购设备和劳务所含已纳增值税额是营改增的最大利好,但就目前形势短期内此类企业税负会有所加重,税负上升的原因在于:(1)交通运输业之前整体营业税税率为 3%,而调整之后增值税税率达到 11%,税率明显提升.据2011年3月中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业的调查,2008—2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%,其中货物运输业务负担率平均为1.88%.实行增值税后,即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用 进行进项税额抵扣,实际增值税负担率也会增加到4.2%,上升幅度为123%;(2)可抵扣的进项偏少.假设从北京出发跑一趟江苏,一辆车的运营费用将近1万元,其中有5 000元左右的燃油费用,3 000~4 000元的过路过桥费,其中,路桥收费站不可能给物流企业开具增值税 ,也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣;燃油费用方面,长途行驶的货车经

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120;会遇到没有增值税 、只有普通 的加油站,这部分燃油费用也无法冲抵增值税.另外固定资产方面,运输工具购置成本高、使用年限长(尤其是船舶,使用年限可达20年以上),多数相对成熟的大中型企业,未来几年或更长时间不可能有大额资产购置,因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少.最后由于增值税实行以票控税,增值税进项抵扣需要增值税 ,而目前的营业税改征增值税只在部分行业和部分地区试点,如果有业务往来的企业没有资格或者不肯为试点企业开具增值税专用 ,那么运输公司由于拿不到增值税 ,就无法从所在区的税务部门得到抵扣返税的实惠.2.对小规模纳税人的影响交通运输业实施增值税后,对于应税服务年销售额不超过500万元的试点纳税人采取按销售额和征收率计征增值税的简易征收办法,征收率为3%,和原来的营业税相比,税率相当.由于增值税是价外税,企业所缴纳的增值税为含税收入/(1+0.03)×3%,而营业税是价内税,按现行税制缴纳的营业税为营业额×3%,在相同条件下计税依据减少,营改增后税负有所下降.综上所述,交通运输业“营改增”政策的受惠企业绝大部分集中在小规模纳税人企业,而对于一般纳税人企业,由于税率的上升及可抵扣进项税的限制,整体税负可能会有所增加. 三、降低交通运输企业税负的措施1.企业要积极应对新政营改增使试点地区的被认定为一般纳税人的交通运输企业税负不降反升,企业必须要积极应对.首先根据“营改增”相关办法和规定,细分业务板块,例如《营业税改征增值税试点方案》对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目,交通运输服务类企业增值税税率为11%,物流辅助服务类企业增值税税率为6%,这就给企业留下了纳税筹划的空间,应将能不列入试点范围的就不列入,能并入物流辅业的就不留在运输客、货运主业,同时做好盈亏平衡点测算,科学确定税率和合理划分业务板块,以期降低税率;其次要加强成本核算,特别是加强可抵扣进项收入的管理,关注政策,关注信息,科学选择投资时机,加大技改项目投入,促进转型升级,重视资本成本,提高企业投入产出率和资金利用率.2.政府部门的推动作用针对试点企业税负增加的问题,上海市政府率先提出解决办法——出台《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》.该通知指出,“对本市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业,按照企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨的方式实施过渡性财政扶持政策.”其他试点地区也推出类似政策.但是,从长期来看,过渡性财政扶持政策不能根本解决企业税负大幅增加的现实问题.政府部门需出台更有利的政策,从以下方面进一步降低企业税负:(1)降低运输企业税率,使之与物流辅助服务业6%税率一致;(2)适当增加进项税抵扣项目;例如,对于汽车运输企业所缴纳的过路费,能否开具增值税 以作为增值税抵扣的内容进入进项抵扣的范围;对占比重较高但实务中又难以取得增值税专用 的支出,特别如燃油消耗等,能否测算合适的抵减比例,计算确定进项税额;对存量机器设备和运输工具,能否根据具体情况,允许每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额.增值税最终全面取代营业税,是未来中国间接税制改革的方向.因此运输企业必须面对现实,未雨绸缪、结合企业实际经营状况及早规划,紧密把握国家税制改革的契机,积极探索应对策略,实现企业的转型、跨越发展.政府部门也要根据试点企业所反映的问题进行深入细致的研究,出台更合理更利于企业发展的政策.参考文献:[1] 刘 .扩大增值税征收范围的难点解析[J].税收研究,2010,(11).[2] 王蕴.交通运输业改征增值税问题研究[D].大连:东北财经大学硕士学位论文,2010.[3] 甘启欲.将交通运输业纳入增值税征收范围的思考[J].税务研究,2011,(6).(责任编辑:鲁小萌)


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