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摘 要 :中国开始营改增改革试点后,交通运输业就始终是社会上最关注的行业之一,而且自2014年1月1日开始全行业纳入营改增范畴.为帮助企业规范内控和核算、降低纳税成本,本文对运输企业取得应税收入时的重大税收风险点进行了梳理,提醒企业及时自查,降低税收风险.

关 键 词 :交通运输业 应税收入 税收风险

自中国开始试行部分行业营改增改革之后,交通运输业就始终是备受关注的行业之一,2014年1月1日起铁路运输企业也纳入试点范畴,从而使得交通运输全行业全面实施了营业税改增值税工作.该行业中的一般纳税人由适用营业税3%税率一下提高到增值税11%税率,且各企业因内控制度、业务规模、经营模式、上下游客户等诸多方面存在差异,使得业内企业易在增值税进销凭证尤其是增值税专用 管理、收入确认及纳税申报等方面出现问题.为规避风险,企业应及时进行纳税自查.

▲▲一、企业提供应税服务后是否存在隐匿收入的税收风险

(一)是否有提供服务后不开 、不按规定开具 或者开假 的行为

1.风险表现形式

企业提供应税运输服务后不开增值税 、或开具增值税 联与记账联、存根联等金额不一致的 (俗称抽芯 或“大头小尾” )或者开假 .

2.历史案例启示

某运输公司运输业务较多,而某年度账面反映收入与当年实际经营状况不符,稽查局对其进行突击检查后查实该运输公司的多项涉税违法事项,一是取得不需开具 的收入不入账;二是对部分业务收入开具“大头小尾” , 联与存根联差额部分收入不入账;三是对部分业务收入开具假 不入账,最后该企业被定性为偷税,对隐匿收入部分予以补税、课征滞纳金并处以罚款,企业付出惨重代价的同时增加了税收不良记录.

(二)是否有取得应税收入直接冲抵成本费用或债务、 收入不入账或在往来科目中挂账的行为

1.风险表现形式

(1)企业取得应税收入时直接冲抵运输成本、期间费用、应付职工薪酬、冲抵债务等;

(2)取得应税 收入隐匿入账外;

(3)将应税收入挂“其他应付款”、“应付账款”等往来账户,未申报纳税.

2.历史案例启示

某运输公司欠维修公司修理费30,000元,双方协商以公司提供运输服务来抵顶其所欠修理款.运输公司提供服务时领用库存燃料5,000元,发生过路费1,500元,企业的账务处理如下:

借:应付账款 30000

贷:燃料 5000

1500

营业外收入 23500

企业账面未确认运输收入而是直接冲抵应付账款及发生的费用等,导致应税收入30,000元未申报缴纳增值税,后经当地国税局查实后予以了补税及处罚.

▲▲二、企业在应税收入确认完整性、准确性方面是否存在缩小征税范围、压缩税基、混淆服务类型降低适用税率的税收风险

(一)是否有缩小征税范围的行为

1.风险表现形式

(1)将有偿服务收入混同无偿提供服务,境内收入混同境外收入,征税收入混同不征税收入,少申报缴纳增值税.

(2)销售已使用过的固定资产未按规定申报纳税;销售试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产未按照17%税率而按照4%征收率减半计算缴纳增值税.

2.历史案例启示

某稽查局检查中发现一境内单位接受境外运输服务支付500,000元,境外公司未申报缴纳境内增值税.经查实境内单位完全在境外消费的应税服务仅有300,000元,该境外运输公司应就其取得的200,000元境内收入申报纳税,境内支付企业因未按规定履行代扣代缴义务最终被处以罚款.

(二)是否存在压缩税基的行为

1.风险表现形式

(1)提供应税服务的价格明显低于同行业其他企业同期的价格,或某一笔应税服务的价格明显低于同期该服务的平均销售价格;与关联方之间的服务价格不符合经营常规,造成一方税负不合理降低.

(2)将向服务接受方收取的各种价外费用,采用不入账、冲减费用、长期挂往来账等手段不计算缴纳增值税.

(3)提供折扣服务时未将价款和折扣额在同一张 上分别注明,而是直接按净额开票和计提销项税额,少缴税款.


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(4)因服务中止或者折让而退还给买方的税额未按规定从销项税额中扣减,或未按照规定开具红字增值税专用 ,造成买方进项税额虚增或本方销项税额不符合规定的减少.

(5)以赠送机票代替应支付的各项营业费用,未申报纳税.

(6)将收取的客票销售款项直接坐支费用,余款入账作收入.

(7)取得外币收入时人为选择或频繁变更外币换算时的人民币汇率中间价,少缴税款.


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2.历史案例启示

某国税稽查局对一运输企业上一年度的纳税情况进行检查时,发现其中一笔业务作分录如下:

借:银行存款 32000

贷:营业外收入 32000

后经查实是该企业提供运输服务时收取的对方违约金,未计提销项税额,最终企业付出了加收滞纳金和罚款的代价.

(三)是否有混淆不同应税服务类型,降低适用税率的行为

1.风险表现形式

(1)存在混淆不同适用税率的经营项目行为.

企业混淆运输收入、装卸收入、 收入、堆存收入、维修服务收入、有形动产租赁收入以及货物销售收入等各自的增值税适用税率,少缴税款.

(2)存在混淆不同税收待遇的经营项目行为.

企业提供应税服务时兼营非应税劳务,未分别核算或准确核算应税服务和非应税劳务的销售额和营业额,未正确申报缴纳增值税;兼营增值税减、免税业务时未按规定分别核算;混淆流转税和企业所得税征税范围,将政策规定的不征增值税业务错误理解也不征企业所得税.

2.历史案例启示

某国税稽查局在对一运输公司进行检查时,发现该公司除开展公路货运业务之外还有出租仓库业务,但账户中核算的主、副营业务收入和支出比重异常.通过审查发现该企业将取得的运输收入混入仓库租金收入,按5%的税率缴纳了营业税.依据增值税相关规定,国税局对该公司做出了补税和罚款的决定.

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▲▲三、企业服务收入确认及时性方面是否存在延迟确认收入,推迟申报纳税的税收风险

1.风险表现形式

(1)以业务面广,收入汇总速度慢为由对实现的收入不及时入账,滞后申报纳税.

(2)已提供应税服务,以未收全款为由不及时确认收入,滞后申报纳税.

(3)应税服务收入虽已入账,但不计提增值税销项税额,滞后申报纳税.

2.历史案例启示

某运输公司3月初与一家单位签订合同,约定在3个月内提供运输服务共计100万元(不含税),合同签订时对方付款50%,余款在服务完毕时一次结清.税务检查时发现企业在3月份收款时已全额开具交通运输业增值税专用 ,但账面上仅反映“预收账款”50万元,未就100万元收入计提销项和申报纳税,企业为此付出了滞纳金和罚款的税收遵从成本.

依法纳税是企业的社会责任,交通运输企业若想良性发展就应从完善公司治理健全内控制度做起,按照国家统一的财务核算制度进行增值税会计核算并自觉依法纳税.企业取得应税服务收入时若有上述行为发生则说明销售与收款环节、财务报告编制与会计信息披露等环节内控机制缺失严重,会计信息失真导致企业存在易被税务稽查界定为主观故意进而被定性偷税的巨大风险.因此,企业应积极对照自身业务开展涉税自查,完善财务核算和专用 管理,降低成本规避风险.

参考文献:

[1].M.国家税务总局教材编写

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组《税务稽查方法》中国税务出版社 2008年9月第一版 P468-P476

[2].Z.财政部国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)和财政部 国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)

(责任编辑:陈兵)

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