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关于增值税类硕士学位论文,与一般纳税人做好财税工作的相关论文修改

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摘 要 :本文重点对政策新规以及一般纳税人在工作中对增值税转型改革和新《企业所得税法》等政策执行中易出现的政策执行偏差环节进行解析,以帮助企业熟练掌握税收政策,规避税收风险,提高经济效益.

关 键 词 :一般纳税人;财税工作;探讨

目前,随着财税【2013】37号文的发布,从2013年8月1日起,在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点政策,以及2008年1月1日起施行的新《企业所得税法》和2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革等一系列财税政策的出台.

一、财税【2013】37号文中新规解读

(一)纳入“营改增”试点行业范围扩大

(1)将广播影视业纳入试点范围.“营改增”原在部分地区试点时仅将广告服务业务纳入试点范围,现将整个广播影视业全部纳入试点,必将对广播影视业的发展带来巨大影响,其涉及各链条和各环节的进项税额均可享受抵扣政策,也将促使广播影视业进行结构调整,以最大化享受税收优惠.

(2)明确 记账业务纳入试点范围.依据财税【2013】37号文,附件2:《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定,原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用 上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣.因此,一般纳税人在接受上述新增试点业务时,一定要向对方索取增值税专用 ,以享受进项税抵扣,避免企业受损失.

(二)扩大了增值税转型改革的进项税抵扣范围

现财税【2013】37号文,附件2,《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中已明确,原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣.因此,在此提醒一般纳税人,从2013年8月1日起,购进并投入使用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额千万别忘记抵扣了.

一般纳税人做好财税工作的参考属性评定
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(三)一般纳税人取得的2013年8月1日(含)以后开具的除铁路运输费用结算单据外的运输费用结算单据,不得抵扣增值税进项税额

原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用 ,按增值税专用 注明的税额抵扣进项税额.因此,一般纳税人接受的运输服务(铁路运输服务除外),必须取得增值税专用 ,方可抵扣进项税额.

(四)明确了试点纳税人销售自己使用过的固定资产应如何纳税

(1)销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税.

(2)销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税.此项新规,新试点一般纳税人应高度重视,发生上述业务一定要按照新规定计算并缴纳增值税,以免给企业带来税收风险.

(五)一般纳税人接受“营改增”应税服务中,需重点关注的环节

(1)接受文印社提供服务.文印社提供服务,一般分为两种,一是传统打字复印,属于传统服务业,属于营业税的范畴,取得的仍是地税服务业 ;二是宣传画册、营业厅用服务指南折页等制作项目,则属于现代服务业中文化创意服务,属于应税服务,应向对方索取增值税专用 .

(2)接受会议服务.“营改增”政策出台后,一般纳税人接受会议服务时,一定要向对方索取增值税专用 ,以享受进项税额抵扣,避免企业受损失.

(3)接受汽车年检服务.汽车年检服务,属于应税服务中的“鉴证咨询服务认证服务”,因此,一般纳税人接受汽车年检服务时,一定要向对方索取增值税专用 ,从而享受进项税额抵扣政策,避免给企业带来损失.

(4)接受提供上下班通勤车(班车)服务.“营改增”政策出台后,一般纳税人接受提供上下班通勤车(班车)服务,属于“营改增”试点范围的“交通运输业”,但是,一般纳税人接受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务”,其进项税额不得从销项税额中抵扣,希望引起注意.

(5)接受汽车租赁服务.企业在接受上述服务时,一定要权衡利弊,充分考虑价格、人员、可抵扣进项税额等多种因素,选择对企业最有利的汽车租赁方式.


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二、固定资产进项税额抵扣方面易出现的政策执行偏差解析

(一)不动产在建工程

依据财政部国家税务总局令第50号发布的《增值税暂行条例实施细则》第二十三条条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.

(二)购进已抵扣固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费

依据财税[2008]170号文《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第五条纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额等于固定资产净值×适用税率.

(三)用于生活或福利用品的购进货物

依据国务院令第538号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.因此,一般纳税人若发生上述业务,其进项税额一定不要抵扣,否则给企业带来税务风险,造成经济损失.

三、所得税汇算清缴时易忽略的纳税调整事项解析

(一)在建工程中业务招待费支出

所得税汇算清缴时,一般人认为管理费用中的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五.但是往往忽略了在建工程项目法人管理费中列支的业务招待费.因此,实际操作时,一定要将这两部分发生的业务招待费合并进行纳税调整.


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(二)职工教育经费中列支职工学历教育支出

根据财建[2006]317号文《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》第九条企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的职工教育培训经费.因此,一般纳税人职工教育经费中列支职工学历教育支出必须进行所得税纳税调整.

(三)职工福利费中列支的离退休人员统筹外费用支出(如:离退休人员过节费、体检费等支出)

根据新所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除.因此,一般纳税人在福利费中列支的离退休人员统筹外费用并非与企业生产经营直接相关,所以必须进行所得税纳税调整.

(四)营业外支出事项的纳税调整

依据税务规定,只有政府部门收取的违约金或罚款支出,具有行政处罚性质,不得在税前列支需进行所得税纳税调

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整,而企业间违约支出是允许税前列支的.

四、结论

综上所述,建议一般纳税人应熟悉相关的税收法规,吃透税务政策,对于“营改增”后,如发生可以抵扣进项税额的业务一定要取得增值税专用 ,做到进项税额的应抵尽抵,但是,对于不动产在建工程、购进用于生活、福利用品等环节的进项税额则不得抵扣;再就是,需要进行所得税纳税调增的事项,一定要考虑全面,及时进行调整,避免因财务人员的业务能力或工作疏忽等原因,从而给企业带来经济损失和税务风险.

参考文献:

[1] 财税[2013]37号文.财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点政策的通知.

[2] 财税[2008]170号文.财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.

[3] 财税〔2009〕113号文.关于固定资产进项税额抵扣问题的通知.

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