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增值税和消费税法律制度属于中级经济法科目2010年考试大纲新增内容,该内容在考试中所占分值较大,其中重点和难点是增值税、消费税应纳税额的计算.

一、增值税应纳税额的计算

(一)一般纳税人应纳税额的计算应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额.

一是当期销项税额的确定.增值税销项税额,是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额.计算公式为:销项税额等于销售额×税率或销项税额等于组成计税价格×税率.

(1)销售额的范围:增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额.全部价款和价外费用中不包括:a受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;b同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用 开具给购买方的;纳税人将该项 转交给购买方的;c同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政;d销售货物的同时 保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费.

(2)含销项税额的“销售收入”换算应税销售额的方法.

(3)混合销售行为销售额的范围.混合销售行为应当缴纳增值税的,其销售额范围为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计.

(4)纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:a按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,b按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;c按组成计税价格确定.组成计税价格的公式为:组成计税价格:成本×(1+成本利润率)


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(5)销售货物包装物押金的处理.纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且在1年以内,又未过期,不并入销售额征税,另有规定的除外.

(6)折扣方式销售货物时的销售额.纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张 上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开 ,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额.

(7)以旧换新方式销售货物时的销售额.纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,并且不得扣减旧货物的收购价格.

(8)以物易物方式销售货物时的销售额.以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额.

[例1]根据增值税法律制度的规定,下列各项业务的处理方法中,不正确的有().

A 纳税人销售货物或提供应税劳务,采用价税合并定价并合并收取的,以不含增值税的销售额为计税销售额

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B 纳税人以价格折扣方式销售货物,不论折扣额是否在同一张 上注明,均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

C 纳税人采取以旧换新方式销售货物,以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

D 纳税人采取以物易物方式销售货物,购销双方均应作购销处理,以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

答案:BC

解析:纳税人以价格折扣方式销售货物,如果未在同一张 上注明,不得扣除折扣额,B错误;纳税人采取以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格,c的说法错误.

二是当期进项税额的确定.增值税进项税额,是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额.

(1)准予从销项税额中抵扣进项税额的项目.a一般纳税人购进货物或者应税劳务,从销售方取得的增值税专用 上注明的增值税额,b进口货物,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;c购进农产品,除取得增值税专用 或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购 或者销售 上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额.进项税额计算公式:进项税额等于买价×扣除率;d购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.进项税额计算公式:进项税额:运输费用金额×扣除率.

(2)不得从销项税额中抵扣进项税额的项目.a用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;b非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;c非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;d国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;e前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用;g纳税人自用的应征

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消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣;h小规模纳税人不得抵扣进项税额;纳税人进口货物,不得抵扣任何进项税额;j纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减;k按照简易方法征收增值税的优惠政策,不得抵扣任何进项税额.

三是按照简易办法征收增值税的计算办法.一般纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额,按照销售额和规定的征收率计算.计算公式为:应纳税额等于销售额×征收率.一般纳税人按照简易办法征收增值税:(1)若销售货物则适用4%征收率;(2)若销售自产货物则适用6%征收率;(3)若销售自己用过的物品和旧货则适用4%减半即2%的征收率.

(二)小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的征收率,实行简易办法计算应纳税额,不得抵扣进项税额.计算公式为:应纳税额等于应税销售额×征收率.小规模纳税人销售自己用过的固定资产和旧货,适用4%减半即2%的征收率.其中:应税销售额等于含税销售额÷(1+3%),应纳税额等于应税销售额×2%.

[例2]某小型工业企业为增值税小规模纳税人.2009年3月取得销售收入8.48万元(含增值税);购进原材料一批,支付货款2.12万元(含增值税).已知该企业适用的增值税征收率为3%.该企业当月应缴纳的增值税税额为()万元.

A 0.48B 0.36C 0.31 D 0.25

答案:D

解析:小规模纳税人按简易办法计算征收增值税,不实行抵扣的办法,所以其应缴纳的增值税税额为8.48/(1+3%)×3%等于0.25(万元).

(三)进口货物应纳增值税的计算进口的应税货物.按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额,不得抵扣任何进项税额.应纳税额计算公式为:应纳税额等于组成计税价格×税率,组成计税价格等于关税完税价格+关税+消费税.

[例3]某服装公司为增值税一般纳税人.2009年10月份从国外进口一批服装面料,海关审定的完税价格为50万元,该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税,并取得了相关完税凭证.该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售,取得销售收入100万元(不含增值税),同时支付运输费3万元(取得运费 ).

已知:该公司适用的增值税税率为17%.

要求:

(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额.

(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额.

(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额.

答案:

(1)该批进口面料的组成计税价格等于(50+50×5%)等于52.5(万元),在进口环节应缴纳的增值税税额等于52.5×17%等于8.93(万元).

(2)该公司当月允许抵扣的增值税进项税额等于8.93+3×7%等于9,14(万元).

(3)销项税额等于100×17%等于17(万元),该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额等于17-9.14等于7.86(万元).

二、消费税应纳税额的计算

消费税实行从价定率、从量定额计算应纳税额,或者从价定率和从量定额复合计税.

(一)从价定率办法一是计算公式:应纳税额等于销售额×比例税率;二是销售额的范围:销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用.价外费用不包括:(1)购买方收取的增值税款.采用销售额和销项税额合并定价方法的,按以下公式计算应税销售额:不含税销售额等于含税销售额,(1+税率或征收率).

(2)符合规定条件的代垫运费:①承运部门的运费 开具给购货方;②纳税人将该项 转交给购货方.

(3)同时符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费.三是包装物及其押金的处理:应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并人应税消费品的销售额中征收消费税;如果是收取的押金,则押金不并入销售额中征税.但对逾期未收回的包装物不再退还和已收取的12个月以上的押金,应并入销售额中征税;对既作价随同应税消费品销售的,又另外收取押金的包装物押金,凡纳税人在规

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参考文献:

税收条例应尽快上升为法律

不同类型增值税会计核算税负影响

关于浙江省2005年财政总决算和省级财政决算的报告

增值税转型

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