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一、收入总额

(一)收入总额的形式和范围企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额.企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额.

(二)企业收入实现的确定(1)下列情形企业

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可以分期确认收入的实现:企业分期收款方式销售货物的;受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的;采取产品分成方式取得收入的.(2)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理.(3)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理.(4)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.

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二、不征税收入

(一)不征税收入企业不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除.企业不征税收入主要包括:(1)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(3)国务院规定的其他不征税收入.

(二)税前扣除额一是一般扣除项目.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除.需要关注的问题有:(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,应按照发生额的60%,不能全额在税前扣除,且最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.(3)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;以融资租赁方式租人固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除.(4)非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除.(5)增值税属于价外税,不在扣除之列.(6)企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:a)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;b)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分.(7)企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年.5年内无论盈亏,都作为实际弥补期限计算.

[例1]某企业2003~2009年度的盈亏情况如下表所示.请分析该企业亏损弥补的正确方法.

解析:该企业2003年度亏损120万元,按照税法规定可以申请用2004~2008年5年的盈利弥补.虽然该企业在2004年度也发生了亏损,但仍应作为计算2003年度亏损弥补的第一年.因此,2003年度的亏损实际上是用2005-2008年度的盈利110万元来弥补.当2008年度终了后,2003年度的亏损弥补期限已经结束,剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补.2004年度的亏损额50万元,按照税法规定可以申请用2005~2009年5年的盈利弥补.由于2005~2008年度的盈利已用于弥补2003年度的亏损,因此,2004年度的亏损只能用2009年度的盈利弥补.2009年度该企业盈利70万元,其中可用50万元来弥补2004年度发生的亏损,剩余20万元应按税法规定缴纳企业所得税.


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二是禁止扣除的项目.在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金;(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;(5)年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;(6)赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;(8)与取得收入无关的其他支出.

三是特殊扣除项目.(1)企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.(2)企业发生的合理的 形式或者非 形式的工资薪金支出,准予扣除.(3)除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除.(4)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2,5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.


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[例2]居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售电冰箱,2008年度销售电冰箱取得不含税收入4300万元,与电冰箱配比的销售成本2830万元;出租设备取得租金收入100万元;实现的会计利润422,38万元.与销售有关的费用支出如下:(1)销售费用825万元,其中广告费700万元;(2)管理费用425万元,其中业务招待费45万元;(3)财务费用40万元,其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元(当年金融企业贷款的年利率为5,8%);(4)计入成本、费用中的实发工资270万元,发生的工会经费7,5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元;(5)营业外支出150万元,其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款75万元.计算:该企业2008年度的广告费用,业务招待费,财务费用,职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,公益性捐赠等应调增的应纳税所得额.

解答与解析:(1)广告费用:限额等于(4300+100)×15%等于660(万元),应调增的应纳税所得额等于700-660等于40(万元);(2)业务招待费:45×60%等于27(万元)>(4300+100)×5‰等于22(万元),应调增的应纳税所得额45-22等于23(万元);(3)财务费用:应调增的应纳税所得额等于20-250×5.8%等于5.5(万元);(4)职工福利费限额等于270×14%等于37.8(万元),应调增的应纳税所得额等于41-37.8等于3.2(万元),工会经费限额等于270×2%等于54(万元),应调增的应纳税所得额等于7.5-5.4等于2.1(万元),职工教育经费限额等于270×2.5%等于635(万元),应调增的应纳税所得额等于9-6.75等于2.25(万元);(5)公益性捐赠应调增的应纳税所得额等于75-422.38×12%等于75-50.6856等于24.3144(万元).

三、企业资产的税务处理

(一)固定资产下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租人的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产.固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧.

(二)生产性生物资产生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除.企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:(1)林木类生产性生物资产,为lO年;(2)畜类生产性生物资产,为3年.

(三)无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除:(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;(2)自创商誉;(3)与经营活动无关的无形资产;(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产.无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除.无形资产的摊销年限不得低于10年.作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销.

(四)长期待摊费用在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(2)租人固定资产的改建支出;(3)固定资产的大修理支出;(4)其他应当作为长期待摊费用的支出.其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年.

(五)投资资产企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除.

(六)存货

企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本.准予在计算应纳税所得额时扣除.

(七)资产损失企业发生的资产损失,应在按税收规定实际确认或&#

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参考文献:

企业设立的税收筹划

所得税会计模式的国际比较

企业所得税税务筹划

或有事项的所得税核算纳税调整

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