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【摘 要 】在我国积极推行金融体制改革的当下,金融机构的公司治理、内部控制与风险管理是从最高领导层、管理层到每一名员工都关注的问题,对于金融机构内部审计部门来说更是责无旁贷,内部审计须通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进金融机构完善治理、增加价值和实现目标.金融机构内部审计面临来自两方面的风险压力:一是组织内部发生错报的压力,机构内部控制设计与执行的效果成为影响审计风险的主要因素;二是内部审计师因审计失误所引发的审计风险压力.本文通过对金融机构内部审计风险特征的阐述,探讨形成审计风险的原因,为进一步提出规避金融机构内部审计风险对策奠定基础.

【关 键 词 】金融机构 内部审计 特征及表现 原因分析

一、审计风险概述

内部审计作为金融机构一种自我控制、自我约束、自我监督、自我调整的手段,是金融机构防范和化解金融风险、加强内部管理的工具,也是保障金融机构有效运行的重要基础.目前对于审计风险内涵及实质的探讨至今未有定论,下面是关于审计风险的相关综述.

审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险(国际审计标准第200号).审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意见的风险(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》).审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险(加拿大特许会计师协会).内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性(中国内部审计准则第17号,2005).内部审计师一种独立、客观的监督、评价和咨询活动,是银行业金融机构内部控制的重要组成部分(《银行业金融机构内部审计指引》,2006).

国内学者胡春元认为审计风险不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生的损失或责任风险,而且包括经营失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险.谢志华指出审计风险实质是审计结论的错误导致投资人(或审计委托人)遭受损失而必须由审计所承担的经济责任以至刑事责任.张楚堂认为审计风险指在特定环境下由审计师不恰当的审计行为引起,并给审计主体带来损失的可能性.国内文献一般将广义审计风险描述为审计职业风险与工作风险,前者由审计师职业特征决定,后者也就是通常说的狭义审计风险包括审计主体的审计工作风险和审计客体的经营管理风险等.

二、金融机构内部审计风险特征及表现形式

(一)审计风险特征

1.客观性.审计因为受托责任的存在而产生,因为经济责任的发展而发展,内部审计亦是同样道理.金融机构的领导层(董事会)即为委托人,管理层为 人,内部审计则是扮演受托人角色对组织管理层履行职责情况进行监督、评价.内部审计的作用是避免或降低 人机会主义行为,由此可见,内部审计从产生就存在“先天”审计风险,这种受托责任的存在是内部审计风险存在的主导因素.从审计采用的抽样方法角度来讲,由于样本特性与总体特性或多或少存在误差,即使审计师采用详细审计方法避免抽样误差也会因为业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计师自身判断等因素存在审计结果与客观事实不一致的情况.因此,审计风险贯穿整个内部审计工作.

2.潜在性.内部审计风险虽然客观存在但其是否发生以及产生的影响都不能确定,更无法衡量.因为人的有限理性和信息不对称导致的机会主义行为并非必然发生,这就从金融机构自身层面降低了内部审计风险发生的可能性.就审计师而言,如果其在职业上不受相关法律法规约束则即使工作出现重大失误也不会追究任何责任,就不会形成审计风险.再者虽然审计师受到执业准则的约束且发生偏离客观事实的行为,但未造成严重后果,或者财务报表的错报或漏报能够被报表使用者接受,那么这种审计风险同样是隐性的并没有转化为实在风险.因此,审计风险的这种潜在特征同时也意味着审计风险需要一个显化过程,这一过程的长短受审计法律环境、审计内容、审计对象以及社会公众的影响.

3.可控性.审计风险的客观存在并不意味着内部审计师在日常工作中畏手畏脚,现代审计发展趋势从制度审计到风险导向审计的过程表明审计风险是可控的.由于金融机构释放的风险较高,内部审计更应该关注审计风险的防范与控制,审计师可以通过充分了解业务流程、增加审计程序等有效手段来合理评价金融机构存在的固有风险与控制风险,进而达到降低审计检查风险

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4.侧重检查风险.金融机构不同于其他企业,作为资金供给者与资金需求者之间融通资金的信用 ,其自身具有的市场风险、信用风险、流动风险、操作风险等决定了内部审计工作的艰巨性.金融机构是高风险类组织,内部审计作为其内部控制和管理的一部分也“水涨船高”的面临较高审计风险.金融机构的特殊性要求内部审计工作应关注内部控制的设计及执行情况,一旦未按标准流程执行则会产生连锁效应,一个小失误也许会带给金融机构巨大损失,因此合规性应是金融机构内部审计的重点.从积极方面来讲,我国金融机构内部控制制度较为完善,再加上“一行三会”和相关法律法规的共同作用下,金融机构相比一般企业来说内部控制的设计和执行效果较好,因此内部审计师应在关注组织内部控制基础上降低自身的检查风险.

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(二)金融机构内部审计风险的表现形式

1.制度风险.2006年6月中国银行业监督管理委员会针对各政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、金融资产管理公司以及银监会直接监管的信托公司、财务公司、金融租赁公司印发了《银行业金融机构内部审计指引》;2007年4月保监会针对各保险公司、保险资产管理公司印发《保险公司内部审计指引(试行)》.虽然这些指引在一定程度上为内部审计工作提供帮助,但我国金融机构业务复杂、结构多元再加上地区发展又极不平衡,一个政策不能放之四海而皆适用,因此会存在制度风险.尤其是金融监管部门只发布了指引但并未明确如何具体实施导致各金融机构内部审计实际操作起来困难重重,影响内部审计的质量和效果. 2.违规审计风险.金融机构内部审计部门未遵循监管部门和本机构的审计规章制度或操作流程导致审计风险,例如在现场审计中,应该就查出的问题向被审部门征求相关意见,但内部审计师未履行这一工作流程导致最终的审计结论无法得到认可.金融机构审计的一个重要特征是获取数据庞杂且多数依赖于计算机信息系统存在,因此审计师在采集被审部门电子数据作为审计证据时,应根据2013年新出台的内部审计准则要求记录电子数据的采集和处理过程.对于金融机构内部审计部门来说,这种违规风险是可以避免的.

3.信息不对称风险.信息不对称风险来自两方面:金融机构内部和金融机构客户.在金融机构内部审计过程中,被审计单位为了掩盖事实或违规行为人为设置障碍阻碍内部审计工作,例如提供虚假信息材料或故意隐瞒真实交易等,不仅造成审计查证不实还严重影响审计效率.从金融机构客户层面讲,在内部审计延伸过程中因为一些客观或主观因素造成审计人员得到的信息严重偏离客观现实,使审计人员难以获取充分、适当的审计证据,无法出具客观公正的审计报告.这种信息不对称造成违纪部门的问题未能揭露出来,长此以往有违纪问题的部门会继续以隐秘的手段实现不当目的,而未违纪部门则会“逆向选择”效仿,严重影响金融机构正常运行发展.

4.审计抽样风险.现代审计的一个重要特点是充分运用抽样技术,以抽样审查替代全面审查,再加上我国金融行业的多元化发展和数据信息的庞杂性决定了不可能实现全面审计.根据2013年最新内部审计具体准则2108号规定:内部审计人员在选取样本时,应当对业务活动中存在重大差异或者缺陷的风险以及审计过程中的检查风险进行评估,并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险.由此可见,抽样过程在很大程度上依赖内部审计师自己的知识、经验和掌握的信息,因此审计抽样具有不稳定性,一旦所抽取样本不能反映审计对象的总体特征或遗漏了影响审计结果的重要事项都势必使审计结论偏离事实,产生审计风险.

5.审计方法与技术风险.内部审计工作中审计方法和技术的应用是影响审计风险的重要因素,从我国金融机构内部审计的现状看,存在审计方法偏重于事后、时点监督,没有向实时的、动态的、全过程的事前、事中监督转变的问题,与此同时,审计偏重于现场审计,没有将现场审计与非现场审计有机结合、并逐步加大非现场审计力度的转变,这些都可能成为审计风险的潜在因素.审计技术方面,由于金融机构信息化程度较高使得内部审计工作的范围扩大,信息化改变了 人不同类型机会主义行为的严重程度从而促使审计工作的重点也随之改变,因此内部审计应关注被审部门信息系统的有效性.

6.定性风险.审计评价是对被审计者履行经济责任、管理责任情况发表的综合评价,涉及被审计者的切身利益,任何不实或不当的评价都可能会引起审计行政诉讼.内部审计虽然是组织内部风险管理和监督的手段,但并不意味着对发现或揭示的问题随便做出结论.定性风险指由于审计人员业务技能不精或工作作风不踏实使得审计工作不够深入,未发现被审对象客观存在的问题或引用审计依据不当造成定性、评价和结论不准而产生的风险.定性风险表现在四个方面:一是对非评价审计事项不应评价而评价;二是对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价;三是对审计证据不足的审计事项不应评价而评价;四是用词不妥的审计评价.但更多的是由于各种原因报告定性模糊、问题含混,语言似是而非,结论模棱两可,不知所云.定性风险时可以直接导致审计风险的发生.


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7.专业素质与道德风险.由于内审人员素质、知识结构和技能不能满足工作需要造成审计失控、失误、失察.对金融机构来说,由于缺少对一些专业性衍生品或理财产品等金融产品和相关业务流程的专业知识,其实施的审计程序以及获取审计证据的完整性和合理性肯定会大打折扣,从而造成审计风险.另外,内部审计师的职业道德规范也是影响审计风险的重要因素,笔者认为内部审计师应着重关注并遵循独立、客观、诚信、保密四项基本职业道德要求,其中独立性是实施有效审计的基础.由于内部审计是组织内部自我评价、自我监督的手段,因此在我国审计监督体系中内部审计的独立性相对较差,这就要求金融机构领导层和审计师加深对审计的认识程度和对内审工作的重视程度,如提高内部审计机构的地位、采用工作轮换方式安排审计项目及审计组等.道德风险尤其强调内部审计人员须在形式和实质方面保持自身客观独立性,不能因为外部压力或未严格执行职业道德规范而在审计中徇私舞弊、以审谋私,搞人情审计来掩盖、隐瞒客观事实和经济违规问题.

三、金融机构内部审计风险形成原因

根据内部审计具体准则第17号—重要性与审计风险:审计风险包括两方面内容,一是被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷风险的可能性;二是审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能性.

(一)内部因素

1.内部审计机构设置缺乏相对独立性.内部审计缺乏相对独立性几乎是所有组织内部审计面临的通病,究其原因部分由于内审部门是组织内部自我监督和评价这一职责定位带来的“先天性”因素,还有很大部分原因是内部审计机构设置缺乏独立性和权威性.内部审计作为组织机构内部监督手段其独立性比不上政府审计与注册会计师审计,期待内部审计的绝对独立性不符合客观现实,因此我们这里讨论的是相对独立性.2002年1月7日,中国证监会和国家经贸委共同发布的《上市公司治理准则》规定,上市公司董事会可以按照股东大会的决议设立审计委员会等专门委员会,截至2012年底34家上市金融机构都设立了审计委员会,并相应设有内部审计机构,但很多机构建立审计委员是为了向股民及公众表明其公司治理结构是完善且有监督机制的,即注重“形象工程”而并不是为了从真正意义上完善公司的治理结构.这种形象工程使得内部审计由于缺少独立性和权威性而不可避免地受本单位利益的限制,特别是当面对领导参与或法人违纪时,内部审计往往无能为力从而引发审计风险. 2.内部审计人员综合素质不高.金融机构内部审计部门建立合理的人员结构、知识结构,如老、中、青审计师阶梯式合理组合将对控制审计风险起到关键的作用.审计行业是一个需要不断学习不断更新的行业,老审计师有丰富工作经验,年轻审计师有新鲜的知识,结合在一起审计会发挥各自优势取长补短从而达到控制审计风险、提高审计效率的目的.但实务中,金融机构内部审计人员年龄偏大,他们虽然有丰富的审计经验但审计技术和方法相对落后,知识的更新程度很难适应金融机构日趋复杂的经济业务;还有一部分金融机构的审计部门直接从高校招聘在校学生,再加上缺乏后期的职业培训和教育导致审计人员的年龄层过于年轻化,缺乏专业的职业判断.更有调查发现部分金融机构存在内部审计人员是由其他部门抽调到审计部的情况,笔者曾询问过某银行管理人员得知,这些所谓“抽调”人员都是因为如年龄偏大、工作能力和效率低下等原因被原部门强制调离,由此可见金融机构内部审计人员专业技能和道德素质水平令人担忧,极容易导致审计风险.


如何撰写论文综述
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3.对与内控相关要素了解不深入.规范的审计程序、严把审计质量是审计工作的生命.在金融机构内部审计中,如果没有规范的审计程序和严谨的工作态度,一旦审计人员工作出现差错,将严重影响审计的威严和后续审计的开展.一般来说内审人员应首先了解组织内部控制和被审部门的基本情况,充分与业务部门沟通并熟悉其组织机构设置及职责分工、成员构成及分工等基本情况.然后根据部门内部监督情况和管理要求,制定具体检查评价方法和审计方案并重点分析金融机构经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项.然而在实际审计业务中部分内部审计人员并未遵循这一程序,主要表现在:一是在未充分了解组织内部控制各环节和业务部门设置的情况下直接进入检查测试阶段;二是忽略经营目标、经营战略以及相关风险等与金融机构经营管理密切相关但可能不包括在内部控制中的要素;三是只关注本机构内部的环境和内部控制,忽视如行业状况、法律环境、监管环境等外部因素.忽视对于金融机构内部环境的充分了解,不仅违反内部审计的基本程序,也大大影响到审计的效率和质量.

(二)外部因素

1.管理者的重视不足.有些金融机构管理者对开展内部审计的必要性缺乏全面认识,一些管理者片面认为内部审计一方面会影响组织团结稳定,是对员工的不信任且容易引发他们的抵触情绪;另一方面还会分散管理人员精力,不仅限制其经营自主权还削弱了他们的权威.管理层的这&

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参考文献:

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2016年“博士后金融专题”征文启事

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.信息化条件下的内部控制调查,41.试析联合国审计经验对国内审计的借鉴意义,42.审计机关聘请 机构参与审计的范围与方式研究,43.审计案例(按照法规司规定格式撰写审计教学案例或实务。

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会各专业委员会,市。吉林市内部审计协会文件计机构,市直机关,企事业单位内部审计机构,现将《吉林省内部审计协会关于评选优秀内部审计论文和优秀内部审计项目的通知》(吉内协[2016]2。

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会各专业委员会,市。吉林市内部审计协会文件计机构,市直机关,企事业单位内部审计机构,现将《吉林省内部审计协会关于评选优秀内部审计论文和优秀内部审计项目的通知》(吉内协[2016]2。

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询情况;专业论文发表,课题研究,案例编写情况;在省,。吉林市内部审计协会文件计机构,市直机关,企事业单位内部审计机构,现将《吉林省内部审计协会关于评选优秀内部审计论文和优秀内部审计。

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以是本人工作的企业,也可以是能够收。吉林市内部审计协会文件计机构,市直机关,企事业单位内部审计机构,现将《吉林省内部审计协会关于评选优秀内部审计论文和优秀内部审计项目的通知》(吉内协。

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构不合理,企业面临财务风险3,4.1.3投资能力较弱,且缺乏科学。财务风险论文提纲财经大学学报,财务风险论文提纲东北安徽财经大学商学院,2016届本科毕业论文,论文题目:企业内部控。

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