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会计实践方面论文范文例文,与会计目标变迁的理相关会计学专业论文选题

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摘 要 :本文以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点,阐述变迁理论背景以及在不同市场主体中会计目标表现出的不同特征,揭示市场不断地发育成熟作为变迁的原动力.认为会计目标与经济发展相适应,是促进市场经济发展而导致会计目标变迁的规律.

关 键 词 :会计实务理论 受托责任观 决策有用观

一、会计目标是会计实务理论体系的逻辑起点

会计研究是人们在会计实践的基础上,由感性认识发展到理性认识,也是人们对具体经济现象多维度多层次抽象过程.人们认识是循序渐进的过程,每次认识都是对具体现象的一次抽象.在不同抽象层次形成共识产生不同理论.根据理论是否具体服务于具体会计对象,将会计理论分为会计基础理论和会计实务理论.会计基础理论,如会计哲学理论、信息不对称理论等,是对会计各种现象最高层抽象,是会计各种现象 性,反映会计中统一规律,服务于所有会计对象.会计实务理论,是对部分会计现象最高层抽象或对各种会计现象作较低层抽象,其所形成理论一般服务某类具体对象.作为会计实务理论体系的逻辑起点,一般须具备以下条件:首先,必须能连接会计系统与会计环境.会计系统是一个开放式系统,它与外部环境之间存在着相互作用.作为会计实务理论研究起点必须能够直接反映社会经济环境的变化,使会计实务理论体系能随环境的变化而做出相应调整,并指导会计实践,从而使会计系统能够适应会计环境变化的要求,并能不断向前发展.其次,必须能联系会计实务理论与会计实践.会计实务理论是具体会计实践的一级偏导,或一次抽象,本身也较为具体,很容易回到会计实践中去.只有这样,会计实践理论才能不断接受会计实践的检验,从而得到修正和发展.会计实务理论与会计实践的这种关系,决定会计目标是会计实务理论与会计实践联系的纽带,否则两者会相互脱离.再次,能推理其他抽象范畴.在会计实务理论体系中,研究如何指导和规范会计实务,必须构造一个逻辑严密、内容完整的会计实务理论体系.因此,这就要求从这一起点出发能推导出所有其他抽象范畴,否则,会计实务理论不成系统,内容也会残缺.最后,具有可知性.会计实务理论中会计目标尽管是抽象范畴,但能指导具体会计实务制定和执行,是明确可知的,这是会计实务研究的基本要求.若会计实务研究起点不可知,实证研究中就无法明确研究对象.目前只对会计目标作规范研究,而未作实证验证,主要原因没有分清会计目标是会计实务理论逻辑起点,还是会计基础理论的逻辑起点.如果是会计基础理论的逻辑起点,实证方法则很难运用.

根据以上条件,只有会计目标能够成为会计实务理论研究的出发点.会计假设虽然也是简单的抽象范畴,但它并不能对所有其他的抽象范畴进行推理,如从会计假设并不能推导出会计目标.会计假设是根据会计目标而做出的合理推论,如将会计假设作为研究起点,不能构成一个逻辑严密、内容完整的会计实务理论体系.会计本质是会计基础理论逻辑起点,是对会计目标再抽象,因为会计目标来自会计本质.会计本质对会计实践多次抽象而最终形成所有会计实践的共性或一般规律.会计本质、会计职能、会计动因,都无法联系会计理论和会计实践,故无法成为会计实务理论体系的逻辑起点.会计环境是会计系统的外部因素,将会计环境当作会计目标,作为会计实务理论体系的逻辑起点,是不合适的. 会计目标是会计实务理论的逻辑起点,因为它对会计实践有导向作用.1976年,美国财务会计准则委员会(FASB)在其发表的重要文献《概念结构研究项目的范围与涵义》中指出,财务会计目标应列入财务会计概念结构的最高层次.会计目标体系主要回答会计为谁服务,向谁提供信息及提供什么信息的问题.概念框架体系从会计目标开始,首先明确会计信息的使用者有哪些,为满足信息使用者的需求应提供的信息,然后提出会计信息质量特征,指出符合会计目标和信息质量特征要求的财务报表应具备的要素,对各要素分别给出其定义和特征,最后提供了各要素确认和计量的原则.可见,会计目标是贯穿财务会计概念体系的主线,它决定了会计信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量等,从而使概念框架体系成为一个内在一致、逻辑严密的体系来为具体会计准则的制定提供理论支持.会计目标符合作为会计研究起点的条件.首先,会计目标是联系会计系统和外部环境的纽带.会计环境通过会计目标作用会计系统,而会计系统按会计目标运行不断适应会计环境的变化.因而会计目标可以不断调整,从而产生适应新的会计目标的会计系统,这样会计目标成为会计系统与会计环境的桥梁;其次,实务上会计目标引导会计系统适应经济外部环境的要求,是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制均围绕着会计目标而发挥作用,通过优化会计行为来实现会计目标.因此会计目标是会计实务理论与会计实践的纽带.再次,会计目标具有可知性,人们根据不同环境作较为具体抽象形成了不同的会计目标,这种目标是客观事物主观化,能为人们所感知.最后,会计目标能够推导论证其他所有抽象范畴.会计目标反映会计环境,表现为会计职能的形成,而会计职能操作对象当然由会计目标和会计环境共同决定,形成会计对象.会计对象决定会计要素,在会计职能作用下以会计确认、计量、记录和报告.Es Hendriksen在《会计理论》中提到:“任何研究领域都要以阐述范围和确定目标为其出发点.在会计领域中,目标可以视为形式结构中假设的一部分,或者视为超过或同于假设水准的一组建议.”这里有双重意义,对于实务理论研究,以目标作为起点,去抽象实践中具体.而基础理论研究必须在目标基础再抽象,因为任何现象本质不可能立即看透,必须按人们主观认识的规律客观化.由于人们认识任何事物都带有一定目标(目的)去理解、观察现象,但其认识本身还是具体的方面.即目标本身是针对一定实践作一定抽象,相对本质来说还是具体.可见会计目标是整个会计实务理论体系的起点和归宿.

二、会计目标变迁理论背景与特征分析

(一)会计目标、公司治理与证券市场的关系 财务会计、公司治理和证券市场,相辅相成构成了现代经济最重要部分.在现代市场经济中,财务会计和证券市场是一对共存体.而现代企业制度安排使资本市场除了融资功能外,还成为公司治理结构能在公司中形成而不可缺少的有机要素.而财务会计最核心的部分是会计目标,作为会计实务理论出发点,在其指导下制定相应的会计准则、会计规则、会计操作指南等指导会计实务.会计目标服务于经济主体,必然反映公司治理结构(目前只能平面型反映),而公司治理结构必然反映所有者与经营者之间权力配置,因此,也反映会计目标中受托者责任观和决策有用观.会计目标、公司治理和证券市场相互作用和影响,主要表现在:一是权力分配.在会计目标中,主要反映委托 权力大小,委托者是直接监管还是间接监管.在公司治理结构中表现产权是否清晰,公司治理权力如何在所有者与经营者配置.二是调和矛盾的需要.随着市场不断发育,在受托责任观下对公司权力进行配置,使公司管理目标与实际市场情况发生矛盾,不断调和矛盾使受托责任观的内容逐渐发生量变,最终迎
合市场需要转变为决策有用观.当然在决策有用观下也有矛盾出现和矛盾调和,最终完成会计信息质与量统一.会计目标变化受制于公司治理结构变化.因为企业要生存、发展就必须适应市场,就必须以价值形式在会计中反映.三是客观条件约束.市场变化是企业变化客观条件,而企业内部适应市场变化也是客观条件.公司治理结构必须受市场变化约束,而会计目标的变化必须受公司治理结构变化约束.四是降低风险的需要.企业要生存发展只能适应市场变化,否则就会被淘汰.会计目标为经济主体服务,同时反映客观经济现象,是公司治理结构和证券市场的纽带.适应市场经济主体才能生存,会计目标必须借助会计信息传递给市场中利益悠关者,在会计目标指导下生成的会计信息必须反映会计目标.根据合理会计信息进行决策,必然降低经济主体运营风险.五是趋利劳动力存在.不论是决策有用观还是受托责任观,均存在趋利劳动力存在.因为经济主体不可能是投资者完全自己去运营,必然雇用其他劳动力,有雇用关系就存在委托 .有趋利者存在必然有公司治理存在,同时也有会计目标存在.综上所述,会计目标、公司治理和证券市场是三位一体,相互作用不可分割的整体.三者之间关系变化又演绎出会计目标变迁的过程.

(二)受托责任观的理论背景与特征 委托 最先以经济主体形式产生于合伙制企业,而当时资本市场很不发达,证券市场几乎不存在.市场发育程度较低,其市场价格机制较为僵化,市场主体不多,大多居于垄断地位,市场处于卖方市场为主.在这种情况下,研究公司的治理结构情况,以英美市场和日德市场为例分别抽样调查300家企业,这些企业必须满足以下条件:股东所占企业总资本份额较大;企业资产产权清晰;基本实行狭义委托 即会计目标中受托责任观.在证券市场出现后,其中美英证券市场很发达,而日德证券市场很不发达.抽样各300家公司(几乎是市场公司)调查其公司治理结构,日德以受托责任观为主(283家企业实行受托责任观),而美英以决策有用观为主(208家企业实行决策有用观).调查结果表明:第一,证券市场出现以前的市场决定日德市场主体实行受托责任观.受托责任观关心会计产出来的信息是否真实地反映客观经济活动,回答会计信息的经济含义是什么,即会计盈余真实存在,采用适合的会计方法能够计算出真实会计盈余.从市场角度看,此时市场中产品价格较为稳定,因此,企业资产市场中价值波动性较小.根据受托责任观的观点,会计确认计算资产可以采用历史成本或取得资产成本入账,在市场价格变动差异不大的前提下,能够较真实反映企业的会计信息.再从公司治理结构来看,委托者有一定标准和相应监督机制判别受托者是否真实履行职责.对于企业来讲,判断受托者职责履行如何主要看其经营业绩,而经营业绩准确与否,取决于会计计量方法是否适当.衡量企业剩余价值是否准确主要看财产价格,当价格相对稳定时企业价值也相对稳定,当市场处于卖方市场或较多公司处于垄断地位时最主要表现是商品价格相对稳定,因为价格操纵在卖方手中.如果卖方将商品价格订得过高,销售量必然下降,企业总体利润会减少,如果订得过低,在市场消费者容量一定情况下,企业丧失更多利润,自然会提高价格.在市场处于卖方市场时,企业能够获得较稳定收益,投资者投资于企业资产所占份额较大,一方面其承担市场风险较低,另一方面资产价值比较稳定,处于卖方市场中资产很容易变现,投资者风险较低.第二,证券市场出现以后日德市场主体实行受托责任观.根据上文抽样调查结果日德市场在证券市场出现后的300家企业中仍然有283家实行受托责任观.从证券市场出现之前不论美英市场主体,还是日德市场主体,都实行受托责任观,公司治理结构特征:一是股东所占企业总资本份额较大(一般占20%),并且资产绝对价值较大.二是股东将企业经营权交给经营者,都为直接委托 , 成本中直接 成本较高.三是企业资产的产权清晰,即所有权与经营权界定清晰.以上述特征来考查目前日德市场主体情况:其一,股权相对集中,法人之间相互稳定投股,银行拥有一定股份,既是股东又是债权人.日本发行在外的股票将近70%由机构和公司持有,其中24%属于非金融公司,44%属于金融机构,个人持股由二战时的70%下降为24%,而金融机构由10%上升到44%.而在美国个体居民是股权投资的主力,约占

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50%.美国与日本相同的是金融部门持股份额较多,但在美国资本市场上发挥重要作用的并不是银行,而是那些拥有稳定的长期资金来源的非银行金融机构,如退休基金、共同基金等.从上述可以看出企业股权集中度较高.其二,资本负债率较高.银行是企业债务资金的主要来源,对于大陆法系国家,特别是日德国家,企业资金主要依靠外源,大多从银行贷款,不仅法人关心企业经营状况,银行既是债权人又是股东,更关心经营状况.因此银行直接监控受托 者是否履行职责.当然委托 直接成本较高,如果企业股东不能很好地委托责任,那么作为股东,银行就会直接干预企业经营决策,使受托责任履行不会出现很大模糊性.其三,受托责任观下市场状况.在日德市场主体中由于其产品科技含量高,专利权得到很好保护,产品无论在质量上还是在数量上都占有绝对优势,在市场上几乎处于垄断地位,因此产品价格是垄断价格,相对稳定,产品多处于卖方市场.日本企业产权很清晰,不仅企业物质资产产权清晰,而作为企业人力资本也不例外,大多日本企业职业、管理者终身就职于某一企业,表明人力资源资产产权属于这一企业.由于趋利劳动力存在,企业职工一般履行其受托责任.

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综上所述,日德市场主体实行受托责任观符合会计目标、公司治理和证券市场三位一体客观关系,有其合适的存在环境.当其他国家企业生产力水平提高,日德企业产品优势逐渐消失,其企业产品由卖方市场转变为买方市场,作为企业中占有较大股份的企业少数法人、股东、银行股东将承担整个市场风险.如果产品价值不能实现企业处于困境,对于少数法人股东来说是毁灭性打击,而银行债权不能履行,则会导致整个金融机构处于萎缩甚至瘫痪.最近连续几年日本经济处于萎缩,从中可看出日本企业产品以及国际市场情况,说明日本企业受托责任观已经不能发挥其原有的经济效益和社会效益,因为市场已经发生了变化.最近日本企业改革,减少银行借贷款,降低法人持股比例,企业资金由主要外源转向内源,通过证券市场来获得.使证券市场逐渐介入.由于股权分散,证券市场成为大多数股东操作监控受托者平台,由原来直接委托 逐渐变为间接委托 .直接委托 成本下降,间接委托 成本上升.由于证券市场介入企业淡漠所有权与经营权的界线,强调证券市场作用,也就是强调企业会计信息作用.这时市场产品差异较小,且处于买方市场,市场产品价格波动较大.企业中不可能存在真正企业盈余,此时盈余只能作为一种企业信号.以上转变说明受托责任观已经不能指导或服务日本企业.必须根据市场实际状况,采取决策有用观.对于日德市场主体来说,企业的会计目标将由受托责任观转向决策有用观.

(三)决策有用观的理论背景与特征 决策有用观对经济主体要求是淡漠所有权与经营权界线,但不是所有权与经营权不分
离,而是对受托者监督由委托者或所有权者直接监督而变成由证券市场对受托者的间接监督.因为此时投资者发现受托者不能履行受托责任,就会抛售所持出手中股票,而不象受托责任观中所有者或委托者直接解雇受托者.在美英市场中其经理人市场相当发达,与证券市场一起加强对受托者间接监督.

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