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[摘 要 ] 会计信息的质量特征是联系财务会计目标与财务报告的桥梁,在各国的财务会计概念框架中都对该问题进行了阐述.会计信息质量特征是个历久弥新的话题,而在会计信息质量特征中居于核心地位的是相关性和可靠性的关系问题.会计信息的相关性与可靠性及其权衡问题,是现代会计理论领域内一个颇具魅力的论题,无论是会计准则制定机构的权威公告,还是学者的理论探讨,多年来都对该问题保持了密切的关注.相关性和可靠性是一对矛盾的统一体.但我们对相关性与可靠性的研究并非是在二者之间进行取舍的问题,而是在二者兼顾的前提下考虑孰轻孰重的问题.

[关 键 词 ] 相关性 可靠性

一、会计信息的相关性

所谓相关性通常是指与决策相关的特性,但这样解释过于抽象.SFAC NO.2具体的指出,会计信息只有具备“导致差别”的能力,方能确定它与某一决策相关.这是因为,会计信息要能与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关,就必须通过帮助使用者对过去、现在和未来事件的结果做出预测,或是能证实或改正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力.“导致差别”是指既可增加也可减少信息的差异,以便使用者能减少对经济实践的不确定性,增进决策的把握性.要做到这一点,相关的会计信息应同时具备及时性,预测价值和反馈价值等三者共同成为相关性的主要成分.

1.及时性

及时性是指在信息对使用者失去时效之前能够到达使用者手中,它是相关性的必要条件,而不是充分条件,因为及时性本身不能增加相关性,但不及时性的相关信息将会使相关性完全消失.

2.预测价值

预测价值就是指决策者通过企业提供的财务报告能够预测企业未来的发展趋势,从而做出正确的决策.

3.反馈价值

反馈价值就是利用财务信息,去证实或者去纠正原来的预期或决定.通常,信息的这两种作用是同时发生的,了解过去是为了更好地预测将来;而要预测将来,又必须有一个准确的反馈,有一个良好的预测基础.


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笔者认为,会计信息的相关性是一个比较模糊的概念,很难具体说明,但至少应包括以下几个方面:与谁的需求有关,与什么有关,以及相关程度的判定.同时,相关性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理和及时传递会计信息;要求企业在会计信息的处理过程中,要考虑财务报告使用者的不同需求.然而在现实生活中,企业提供的会计信息只能是一种通用的会计信息.因此,不同的会计信息使用者在进行决策时,还需要对企业提供的通用会计信息进行恰当的分析、整理和加工.从严格意义上讲,会计信息是否相关与会计信息使用者特定的决策类型有关,这是会计信息相关性中的特殊性.投资者要想得到与决策相关的信息,就必须对会计信息进行重新分解组合以获得更多的信息,所以会计信息是否具有相关性与投资者个人的知识结构、所掌握的分析技能和决策模型、偏好、决策环境等因素密切相关,相关性不仅仅是会计信息系统本身所能决定的.

二、会计信息的可靠性

会计信息的可靠性是指会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,确保信息能免于错误和偏差,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实、数字准确、资料可靠的质量特征.可靠性是对会计工作的基本要求.会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要的信息来源,是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据.如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,就会误导信息使用者,导致经济决策的失误.

美国财务会计准则委员会(FASB)认为,可靠性是指会计信息应没有重要错误或偏向,必须忠实其所拟反映或理当反映的情况,以供使用者作为依据.它包括可证实性、中立性和如实反映.

1.如实反映

如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合,会计信息若不能真实反映所计量的经济事项,就不具有可靠性.会计信息反映的经济事项应遵循实质重于形式的原则,即会计信息应当恰当地反映所表达经济事项的经济实质,而不是其表面形式.各种会计方式都是经济实质的近似反映,在某种情况下,某一方法可能会优于其他方法,更接近于反映经济实质,但这种比较在现实中是很难进行的.如实反映要求会计人员选择适当的会计方法,如果会计方法选择不当,无论会计人员如何审慎运用,所得出的结果都是不可靠的.如实反映旨在减少会计方法选择的偏差,使会计信息更能恰当地表达

经济活动的真实情况,从而使其更具有可靠性.我们强调如实反映比可证实性更为重要,如实反映是第一位的,可证实性是第二位的.适当的方法是前提,恰当的运用是条件,只有两者的合理有效的结合才能得出可靠的会计信息,缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性.那么,根据可靠性原则的如实反映要求,会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果,保证会计信息的真实性;会计工作应当正确运用并一贯性的坚持会计原则和方法,准确反映企业的实际情况;会计信息应当能够经受验证,以核实其是否真实.

2.可证实性

可证实性是指具有相近背景的不同个人分别采用同一会计方法,对同一事项加以处理,就能取得相同的结果.可证实性能确保会计人员无偏差地使用其所选择的方法,只要会计人员使用得当,未搀杂个人偏见,会计信息就可符合可证实性的要求.可证实性旨在减少会计人员的偏差,因此,可证实性的实现,要求有确定适用的会计方法和无偏见的会计人员.

3.中立性

中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性.要求会计人员必须信守诚实公正的职业道德,不去迎合任何人的意志和企图,而选取、编造数据,以期达到事先约定的结果和效果.信息提供者只有处于中立性的立场,以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项,没有掺入个人的偏见或舞弊,信息才具有中立性.对于准则的制定机构来说,不能为了某一特定的结果去制定准则,所制定的准则也不应用于追求特定的经济或政治目的,而是应该具有普遍的、宏观的指导作用.对于会计人员来说,不能为了达到想要的结果或特定目的,而歪曲会计信息或故意选用不恰当的会计原则和方法,导致会计信息使用者决策失误.因此,会计准则的制定和实施要从会计工作的自身的职能作用出发,针对所有的企业和单位.

综上所述,可靠性是指具有相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,就能得出相同的结果.可靠性与真实性不同,真实性要求会计信息与实际情况绝对精确一致,而事实上会计信息不可能绝对真实,会计的许多方法都以会计人员的主观判断和估计为基础,而判断和估计难免会有误差,因而只能要求基本一致.


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三、相关性与可靠性的辩证关系

会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量特征的两个方面,它们之间既有区别,又有联系,两者之间是对立统一的.

1.二者相互排斥,是对立的

对于经济活动的信息,财务会计信息系统是报告还是不报告,如果报告,应采用何种方式、以何种金额报告,强调相关性或可靠性往往会得到相反的结论.如公司的盈利预测信息,由于此类信息本身有不确定性和易受公司管理当局操纵的性质使得其可靠性较差,但对投资者来说却是非常相关的,因此既不能不报告盈利预测信息,也不能将其列入会计报表或报表附注等可靠性较高的信息类别,最终权衡的结果是将其作为其他类别的财务报告报送.由于二者相互排斥,相互对立,因此,可意识到:提高相关性,有可能损失可靠性;提高可靠性,有可能损失相关性.

2.二者相互依存,互为前提

相关性和可靠性并非总在同一方向上影响有用性,但又必须尽可能统一于决策有用性的目标之下.如果相关性失去可靠性的支持,就会降低甚至失去相关性,对使用者产生误导作用;如果信息虽然真实可靠,却与使用者的需求相去甚远,也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义.可见,相关性与可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开相关性去谈可靠性,也不能离开可靠性去谈相关性,它们总是同时影响或决定着信息的有用性.我们必须对两者给予同等程度的重视.

四、国内外的不同观点

美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的概念框架所认可的主要质量并不完全相同.但有一共同点,即把相关性列在可靠性之前.就是说,当一种方法所能提供的信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时,我们应在相关性的前提下,选择最可靠的信息.

我国的主流观点认为可靠性应列在相关性之前.就是当相关性与可靠性不能等量齐观时,应在可靠性的前提下,选择最相关的信息.这种观点认为,更重视可靠性是财务会计的本质――反映经济真实所决定的.

笔者认为对于相关性与可靠性的问题,不能一味的抽象讨论,我们应当坚持马克思主义认识论――具体的历史的观点.一方面,在会计发展的不同历史时期,我们应当坚持不同的观点.另一方面,在同一时期,我们对会计信息相关性与可靠性的关系也应当从不同层面上进行具体分析.

1.不同时期,不同环境的分析

当市场经济发育不够完善,资本市场不够成熟,相关法律法规不够健全,新经济类型较少的情况下,会计信息的可靠性显得格外重要,这种情况下单独依靠客观环境本身,可靠性几乎是无法保证的,所以会计上就应当给予可靠性足够的重视.

当客观经济条件已经相当有利的条件下,比如西方发达资本主义国家的资本市场已经相当成熟,法律法规也已经相当健全,会计信息的可靠性已经基本上解决,这时相关性便突显出来.

2.同一时期,不同层面的分析

相关性和可靠性还可以根据不同层次来进行分析.相关性的第一层次是由准则制定机构所控制.财务会计需要哪些信息(包括具体交易应提供哪些信息和企业作为整体应提供哪些信息即财务报表)都是由准则制定机构按照相关性的基本要求,即对决策有用来规定的.这是第一层次的相关性,也是根本的相关性.缺乏这种相关性,准则、制度和由他们规范的记录和报表等于无用.不过,在这一层次上,准则制定机构也要考虑可靠性,即如果不能计量或不能可靠的计量,那么,这种信息就应当予以排除.所以第一层次的相关性显然比可靠性重要.然而准则是要执行的,报表必须编制并加以审计,这时,就产生第二层次的相关性与可靠性.他们主要是由编表者、审计者左右的.这时,应当首先并着重关注可靠性.因为准则只规定相关性的账户和项目,而不能保证其金额是如实反映的.只有通过编表并审计了报表,确认其金额的可靠,相关性才能得到保证.否则,第一层次的相关项目到第二层次,一旦表现为不真实的金额,相关性就会落空.有关的报表项目变成误导决策的数字了.在这个意义上,第二层次的可靠性比相关性重要.

参考文献:

[1]夏冬林:财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究,2004,(1):20~271

[2]叶有忠:会计信息质量特征及其两难性选择[J].华东经济管理,2000,(3~4):42~441

[3]朱元午:会计信息质量:相关性和可靠性的两难选择――――兼论我国现行财务报告

[4]葛家澍林志军:《现代西方会计理论》P96

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