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方案类毕业论文格式范文,与也不同销售方式下的增值税纳税筹划相关硕士论文买

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摘 要 :不同销售方式诸如折扣销售、买一赠一、销售折扣等会导致企业的税收和利润不同,因此,企业应该从实际情况出发,对各种销售方式的特点进行分析,结合企业的目标,寻求对企业作为有利的方式.

关 键 词 :销售方式 增值税 企业所得税 净利润 纳税筹划

朱会芳在2011年第16期的《财会研究》上发表了《不同销售方式下的增值税纳税筹划》一文,文章对折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本销售、以货易物、买一赠一(文中指购买100万元的货物赠送10万元的货物)、随货赠送服务等8种不同的销售方式下企业应该缴纳的增值税进行了对比分析,指出了筹划思路,其中对于买一赠一行为,作者提出的建议是:“对于买一赠一行为,税法规定应交增值税,企业最好采取满一定金额送购物券或返还 的方式,从而减少增值税.”对于此思路,笔者有不同意见,本文将就销售折扣、买一赠一、赠送购物券、返还 四种方式涉及到的增值税进行探讨,在此基础上,进一步就企业所得税和税后净利润进行分析,以期找出对企业来说最为有利的促销方式.

一、四种不同销售方式

大华商场为增值税一般纳税人,现销售100元(含税价,以下同)的商品,购进时增值税 上的含税价为70元,春节期间为了促销,提出了以下四种方案:

方案一:让利(折扣)20%销售,即企业将100元的货物以80元的价格销售;

方案二:买一赠一,即购买商品100元赠送价值20元的小商品(其成本价为12元);

方案三:赠送20%的购物券,即企业在销售100元商品的同时,另外再赠送20元的购物券,持券人持购物券仍可以购买商品;

方案四:返还20%的 ,即企业销售100元商品的同时,向购货人赠送20元 .

二、不同销售方式下税法的规定和相关计算分析

方案一:让利(折扣)20%销售.

税法规定,采取折扣销售的,如果销售额和折扣额在同一张 上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开 ,则无论在财务上如何处理,均不得从销售额中扣减折扣.

据此,大华商场将销售额和折扣额在一张 上分别注明,则其应缴纳的增值税为:

80÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%等于11.62-10.17等于1.45(元)

利润额等于80÷(1+17%)-70÷(1+17%)等于8.55(元)

应纳所得税等于8.55×25%等于2.14(元)

税后利润等于8.55-2.14等于6.41(元)

方案二:买一赠一

税法规定,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,为视同销售行为,应该缴纳增值税.

据此,大华商场将小商品赠送给顾客,也应当缴纳增值税,大华商场销售100元的商品应缴纳的增值税为:

100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%等于4.36(元)

赠送20元的小商品,视同销售,应缴纳增值税为:

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20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%等于1.16(元)

合计应缴纳增值税为:4.36+1.16等于5.52(元)

利润额等于100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-12÷(1+17%)等于15.38(元)


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税法规定,企业赠送小商品的成本不允许税前扣除,因此

应纳的企业所得税等于【100÷(1+17%)-70÷(1+17%)】×25%等于6.41(元)

税后利润等于15.38-6.41等于8.97(元)

方案三:赠送20%的购物券

赠送购物券与方案二同理,也为视同销售行为,应该缴纳增值税.因此,此种促销方式下应该缴纳的增值税理论上与方案二相同,也为5.52元.所不同的是,顾客持券购物通常发生在此次购买行为之后,企业因此视同销售行为该缴纳的增值税会后延,而且,通常情况下,商场会对持券购物限定一个日期,有部分顾客会错过购物日期.在这种情况下,企业因促销活动缴纳的增值税就会比方案二低.这也是很多商场愿意采用赠送购物券的原因之一.

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方案四:返还20%的

此种方式下,企业应该缴纳的增值税为:100÷(1+17%)×17%-70÷(1+17%)×17%等于4.36(元)

利润额等于100÷(1+17%)-70÷(1+17%)-20等于5.64(元)

税法规定,企业赠送 的成本不允许税前扣除,因此

应纳的企业所得税等于【100÷(1+17%)-70÷(1+17%)】×25%等于6.41(元)

税后利润等于5.64-6.41等于-0.77(元)

三、 结论

在规范操作的前提下,通过对照相关政策进行具体的测算,我们不难发现各种方案的优劣,见表1-1:

方案一,企业通过折扣销售,虽然税后利润不是最多的,但支付的增值税和所得税最低.

方案二和方案三,即买一赠一和赠送购物券,理论上这两种方式所支付的增值税和所得税以及税后利润是一样的,只不过赠送购物券可能使企业的税收延迟支付.但从支付税收的角度,不及方案一.

方案四,企业虽然支付的增值税和所得税比方案二和方案三少,但企业另外要支付20元的 ,并且会造成企业的亏损.显然,该方案最不可取.也正因为如此,在实践中该方案很少被企业采用.

综上所述,企业的促销方案中,如果企业的目标是纳税最小化,那么以折扣销售方案最优,但是,如果企业的目标是销售收入和利润最大化,那么折扣销售显然不是最优的方案,赠送购物券和买一赠一要更胜一筹.但是,不管怎样,赠送 的方式最不可取.企业在策划促销方案时,应充分考虑各方面的因素,在规范操作的前提下采取对企业目标实现最为有利的方案.


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参考文献:

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[2]安仲文.纳税筹划实务[M].东北财经大学出版社.2010年3月

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[4]葛长银.节税筹划实操案例精选[M].机械工业出版社.2011年4月

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