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企业会计制度——会计科目和会计报表

一,总说明

二,会计科目名称和编号

三,会计科目使用说明

四,会计报表格式

五,会计报表编制说明

六,会计报表附注

一,总说明

(一)本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化.企业不应当随意打乱重编.某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用.

(二)企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目.在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设,减少或合并某些会计科目.

明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,企业可以根据需要自行确定.

(三)对于会计科目名称,企业可以根据本企业的具体情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,确定适合于本企业的会计科目名称.

(四)企业在填制会计凭证,登记账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不应当只填科目编号,不填科目名称.

(五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定,根据本制度有关财务会计报告的编制基础,编制依据,编制原则和方法的要求,对外提供真实,完整的财务会计报告.企业不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础,编制依据,编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径.

(六)企业年度财务会计报告,至少应当包括本制度规定的会计报表,会计报表附注的内容,需要编制财务情况说明书的企业,还应当包括财务情况说明书,半年度财务会计报告,应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明,会计报表至少应当包括资产负债表,利润表,季度,月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表.法律,行政法规和国家统一的会计制度另有规定的,从其规定.

年度和半年度财务会计报告,至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据.

(七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定,做到内容真实完整,说明清晰,便于理解.半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则,以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下,可以适当简化.

半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项,或有事项等,除特别重大事项外,可不作调整或披露,月度,季度财务会计报告,除特别重大的事项外,可不提供会计报表附注.

(八)接受财务会计报告的单位,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密.

二,会计科目名称和编号

顺序号编号名称

一,资产类

11001

21002银行存款

31009其他货币资金

100901外埠存款

100902银行本票

100903银行汇票

100904信用卡

100905信用证保证金

100906存出投资款

41101短期投资

110101股票

110102债券

110103基金

110110其他

51102短期投资跌价准备

61111应收票据

71121应收股利

81122应收利息

91131应收账款

101133其他应收款

111141坏账准备

121151预付账款

131161应收补贴款

141201物资采购

151211原材料

161221包装物

171231低值易耗品

181232材料成本差异

191241自制半成品

201243库存商品

211244商品进销差价

221251委托加工物资

231261委托代销商品

241271受托代销商品

251281存货跌价准备

261291分期收款发出商品

271301待摊费用

281401长期股权投资

140101股票投资

140102其他股权投资

291402长期债权投资

140201债券投资

140202其他债权投资

301421长期投资减值准备

311431委托贷款

143101本金

143102利息

143103减值准备

321501固定资产

331502累计折旧

341505固定资产减值准备

351601工程物资

160101专用材料

160102专用设备

160103预付大型设备款

160104为生产准备的工具及器具

361603在建工程

371605在建工程减值准备

381701固定资产清理

391801无形资产

401805无形资产减值准备

411815未确认融资费用

421901长期待摊费用

431911待处理财产损溢

191101待处理流动资产损溢

191102待处理固定资产损溢

二,负债类

442101短期借款

452111应付票据

462121应付账款

472131预收账款

482141代销商品款

492151应付工资

502153应付福利费

512161应付股利

522171应交税金

217101应交增值税

21710101进项税额

21710102已交税金

21710103转出未交增值税

21710104减免税款

21710105销项税额

21710106出口退税

21710107进项税额转出

21710108出口抵减内销产品应纳税额

21710109转出多交增值税

21710110未交增值税

217102应交营业税

217103应交消费税

217104应交资源税

217105应交所得税

217106应交土地增值税

217107应交城市维护建设税

217108应交房产税

217109应交土地使用税

217110应交车船使用税

217111应交个人所得税

532176其他应交款

542181其他应付款

552191预提费用

562201待转资产价值

572211预计负债

582301长期借款

592311应付债券

231101债券面值

231102债券溢价

231103债券折价

231104应计利息

602321长期应付款

612331专项应付款

622341递延税款

三,所有者权益类

633101实收资本(或股本)

643103已归还投资

653111资本公积

311101资本(或股本)溢价

311102接受捐赠非 资产准备

311103接受 捐赠

311104股权投资准备

311105拨款转入

311106外币资本折算差额

311107其他资本公积

663121盈余公积

312101法定盈余公积

312102任意盈余公积

312103法定公益金

312104储备基金

312105企业发展基金

312106利润归还投资

673131本年利润

683141利润分配

314101其他转入

314102提取法定盈余公积

314103提取法定公益金

314104提取储备基金

314105提取企业发展基金

314106提取职工奖励及福利基金

314107利润归还投资

314108应付优先股股利

314109提取任意盈余公积

314110应付普通股股利

314111转作资本(或股本)的普通股股利

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314115未分配利润

四,成本类

694101生产成本

410101基本生产成本

410102辅助生产成本

704105制造费用

714107劳务成本

五,损益类

725101主营业务收入

735102其他业务收入

745201投资收益

755203补贴收入

765301营业外收入

775401主营业务成本

785402主营业务税金及附加

795405其他业务支出

805501营业费用

815502管理费用

825503财务费用

835601营业外支出

845701所得税

855801以前年度损益调整

三,会计科目使用说明

(一)资产类科目

1001

一,本科目核算企业的库存 .

企业内部周转使用的备用金,在"其他应收款"科目核算,或单独设置"备用金"科目核算,不在本科目核算.

二,企业应当严格按照国家有关 管理的规定收支 ,超过库存 限额的部分应当及时交存银行,并严格按照本制度规定核算 的各项收支业务.

三, 收支的主要账务处理如下:

(一)从银行提取 ,根据支票存根所记载的提取金额,借记本科目,贷记"银行存款"科目,将 存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

(二)企业因支付内部职工出差等原因所需的 ,按支出凭证所记载的金额,借记"其他应收款"等科目,贷记本科目,收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的 ,借记本科目,按应报销的金额,借记"管理费用"等科目,按实际借出的 ,贷记"其他应收款"科目.

(三)企业因其他原因收到 ,借记本科目,贷记有关科目,支出 ,借记有关科目,贷记本科目.

四,企业应当设置" 日记账",由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记.每日终了,应当计算当日的 收入合计数, 支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符.

有外币 的企业,应当分别以人民币和各种外币设置" 日记账"进行明细核算.

五,每日终了结算 收支,财产清查等发现的有待查明原因的 短缺或溢余,应通过"待处理财产损溢"科目核算:属于 短缺,应按实际短缺的金额,借记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目,贷记本科目,属于 溢余,按实际溢余的金额,借记本科目,贷记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目.待查明原因后作如下处理:

(一)如为 短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记"其他应收款──应收 短缺款(××个人)"或" "等科目,贷记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目,属于应由保险公司赔偿的部分,借记"其他应收款──应收保险赔款"科目,贷记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目,属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后处理,借记"管理费用── 短缺"科目,贷记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目.

(二)如为 溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应借记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目,贷记"其他应付款──应付 溢余(××个人或单位)"科目,属于无法查明原因的 溢余,经批准后,借记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目,贷记"营业外收入── 溢余"科目.

六,单独设置"备用金"科目的企业,由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金,借记"备用金"科目,贷记本科目或"银行存款"科目.自备用金中支付零星支出,应根据有关的支出凭单,定期编制备用金报销清单,财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单,定期补足备用金,借记"管理费用"等科目,贷记本科目或"银行存款"科目.除了增加或减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时不再通过"备用金"科目核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业实际持有的库存 .

1002银行存款

一,本科目核算企业存入银行的各种存款.企业如有存入其他金融机构的存款,也在本科目核算.

企业的外埠存款,银行本票存款,银行汇票存款,信用卡存款,信用证保证金存款等在"其他货币资金"科目核算,不在本科目核算.

二,企业应当严格按照国家有关支付结算办法,正确地进行银行存款收支业务的结算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务.

三,企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记" "等有关科目,提取和支出存款时,借记" "等有关科目,贷记本科目.

四,银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据:

(一)采用银行汇票方式.收款单位应当将汇票,解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证,付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据"银行汇票申请书(存根)"联编制付款凭证.如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证.

(二)采用商业汇票方式.其中:(1)采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行 转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证,付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证.(2)采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行 转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证,付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证.收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制贴现凭证,连同汇票一并送交银行,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证.

(三)采用银行本票方式.收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连同进账单送交银行 转账,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证,付款单位在填送"银行本票申请书"并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭证.企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据进账单第一联编制收款凭证.

(四)采用支票方式.收款单位对于收到的支票,应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行,根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据银行转来由签发人送交银行支票后,经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证,付款单位对于付出的支票,应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证.

(五)采用汇兑结算方式.收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证,付款单位对于汇出的款项,应在向银行 汇款后,根据汇款回单编制付款凭证.

(六)采用委托收款结算方式.收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证,付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证,编制付款凭证.如在付款期满前提前付款,应于通知银行付款之日,编制付款凭证.如拒绝付款的,不作账务处理.

(七)采用托收承付结算方式.收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭证,付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关 账单等原始凭证,据以编制付款凭证.如拒绝付款,属于全部拒付的,不作账务处理,属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不作账务处理.

(八)以 存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制 付款凭证,据以登记" 日记账"和"银行存款日记账"(不再编制银行存款收款凭证).向银行提取 ,根据支票存根编制银行存款付款凭证,据以登记"银行存款日记账"和" 日记账"(不再编制 收款凭证).

(九)发生的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证.

五,企业应按开户银行和其他金融机构,存款种类等,分别设置"银行存款日记账",由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额."银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对,至少每月核对一次.月度终了,企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按月编制"银行存款余额调节表"调节相符.

六,有外币存款的企业,应分别以人民币和各种外币设置"银行存款日记账"进行明细核算.

企业发生外币业务时,应将有关外币金额折合为人民币记账.除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应采用业务发生时的汇率,也可以采用业务发生当期期初的汇率折合.

期末,各种外币账户(包括外币 以及以外币结算的债权和债务)的期末余额,应按期末汇率折合为人民币.按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益,分别情况处理:

(一)筹建期间发生的汇兑损益,计入长期待摊费用,

(二)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益,按借款费用的处理原则处理,

(三)除上述情况外,汇兑损益均计入当期财务费用.

因银行结售,购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入,卖出价与折合汇率之间的差额,计入当期财务费用.

七,企业应加强对银行存款的管理,并定期对银行存款进行检查,如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如,吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失,冲减银行存款,借记"营业外支出"科目,贷记本科目.

八,本科目期末借方余额,反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项.

1009其他货币资金

一,本科目核算企业的外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款等各种其他货币资金.

二,外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项.企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,借记本科目,贷记"银行存款"科目.收到采购员交来供应单位 账单等报销凭证时,借记"物资采购"或"原材料","库存商品","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记本科目.将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

三,银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项.企业在填送"银行汇票申请书"并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记"银行存款"科目.企业使用银行汇票后,根据 账单等有关凭证,借记"物资采购"或"原材料","库存商品","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记本科目,如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知),借记"银行存款"科目,贷记本科目.


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四,银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项.企业向银行提交"银行本票申请书"并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记"银行存款"科目.企业使用银行本票后,根据 账单等有关凭证,借记"物资采购"或"原材料","库存商品","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记本科目.因本票超过付款期等原因而要求退款时,应当填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

五,信用卡存款,是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项.企业应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记本科目,贷记"银行存款"科目.企业用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记本科目.企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的,借记本科目,贷记"银行存款"科目.

六,信用证保证金存款,是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金.企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申请书,信用证申请人承诺书和购销合同.企业向银行交纳保证金,根据银行退回的进账单第一联,借记本科目,贷记"银行存款"科目.根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额,借记"物资采购"或"原材料","库存商品","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记本科目和"银行存款"科目.

七,存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的 .企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记本科目,贷记"银行存款"科目,购买股票,债券等时,按实际发生的金额,借记"短期投资"科目,贷记本科目.

八,本科目应设置"外埠存款","银行汇票","银行本票","信用卡","信用证保证金","存出投资款"等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票,信用证的收款单位等设置明细账.有信用卡业务的企业应当在"信用卡"明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账.

九,企业应加强其他货币资金的管理,及时 结算,对于逾期尚未 结算的银行汇票,银行本票等,应按规定及时转回,借记"银行存款"科目,贷记本科目.企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务.

十,本科目期末借方余额,反映企业实际持有的其他货币资金.

1101短期投资

一,本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资.包括各种股票,债券,基金等.

企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资,在"长期股权投资","长期债权投资"科目核算,不在本科目核算.

二,企业的短期投资应在取得时,按照取得时的投资成本入账.投资成本是指企业取得各种股票,债券,基金时实际支付的价款,或者放弃非 资产的账面价值等.企业购入的各种股票,债券,基金等,实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成投资成本.具体按以下方法确定:

(一)以 购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金,手续费等相关费用,作为投资成本.但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独核算,不构成短期投资成本.

已存入证券公司但尚未进行短期投资的 ,先作为其他货币资金处理,待实际投资时,按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为短期投资成本.

(二)投资者投入的短期投资,按投资各方确认的价值,作为短期投资成本.

(三)企业接受债务人以非 资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资,按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,作为短期投资成本.如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付的相关税费后的金额,作为短期投资成本,应收股利或应收利息单独核算.涉及补价的,按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本:

1.收到补价的,按照应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为短期投资成本,

2.支付补价的,按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费,作为短期投资成本.

(四)以非货币 易换入的短期投资,按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为短期投资成本.涉及补价的,按照以下规定确定换入短期投资成本:

1.收到补价的,按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,作为短期投资成本,

2.支付补价的,按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为短期投资成本.

非货币 易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币 易).这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产.

货币性资产,是指持有的 及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括 ,应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等.非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括存货,固定资产,无形资产,股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等.

在确定涉及补价的交易是否作为非货币 易时,收到补价的企业,应按收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定,支付补价的企业,应按支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定.其计算公式如下:

收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值≤25%

支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25%

三,短期投资持有期间所收到的股利,利息等收益,不确认投资收益,作为冲减投资成本处理. 短期投资所获得的价款,减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利,利息等后的余额,作为投资收益或损失,计入当期损益.

四,短期投资的主要账务处理如下:

(一)企业购入的各种股票,债券,基金等作为短期投资的,按照实际支付的价款,借记本科目(××股票,债券,基金),贷记"银行存款","其他货币资金"等科目.如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,企业应当按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额,借记本科目(××股票,债券,基金),按应领取的 股利,利息等,借记"应收股利","应收利息"科目,按实际支付的价款,贷记"银行存款","其他货币资金"等科目.

(二)投资者投入的短期投资,按照投资各方确认的价值,借记本科目(××股票,债券,基金),贷记"实收资本"等科目.

(三)企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入短期投资的,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,减去应收股利或应收利息后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.涉及补价的,分别情况处理:

1.收到补价的,按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按收到的补价,借记"银行存款"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

2.支付补价的,按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应在"应收股利"或"应收利息"科目单独核算.

(四)以非货币 易换入的短期投资,应按以下规定处理:

1.不涉及补价的非货币 易换入的短期投资

(1)以短期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(2)以产成品,库存商品换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金──应交增值税(销项税额)"等科目.(存货按计划成本或售价核算的企业,还应结转材料成本差异或商品进销差价,下同).

上述换入的短期投资,如果包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,减去应收股利或应收利息后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备","存货跌价准备"等科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),"库存商品"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(3)以固定资产换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目.按"固定资产清理"科目的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

(4)以无形资产换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(5)以长期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

上述换入的短期投资,如果含有已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算.

2.涉及补价的非货币 易换入的短期投资

收到补价时应按如下公式计算应确认的收益:

应确认的收益等于(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价

(1)收到补价的企业

①以短期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

②以产成品,库存商品换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金──应交增值税(销项税额)"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

上述换入的短期投资,如果包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去应收股利或应收利息和补价后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备","存货跌价准备"等科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),"库存商品"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

③以固定资产换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,贷记"固定资产清理"科目,按应确认的收益,借记"固定资产清理"科目,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.按"固定资产清理"科目的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

④以无形资产换入作为短期投资的股票,债券,基金,应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

⑤以长期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

上述换入的短期投资,如果含有已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算.

(2)支付补价的企业

①以短期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

②以产成品,库存商品换入作为短期投资的股票,债券,基金等,按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的补价和相关税费,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)","银行存款"等科目.

上述换入的短期投资,如果包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费,减去应收股利或应收利息后的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备","存货跌价准备"等科目,按换出资产的账面余额,贷记本科目(××股票,债券,基金),"库存商品"等科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

③以固定资产换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目,按应支付的补价,借记"固定资产清理"科目,贷记"银行存款"科目.按"固定资产清理"科目的余额,借记本科目(××股票,债券,基金),贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

④以无形资产换入作为短期投资的股票,债券,基金,应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

⑤以长期投资换入作为短期投资的股票,债券,基金等,应按换出资产的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记本科目(××股票,债券,基金),按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

上述换入的短期投资,如果含有已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算.

3.在非货币性资产交换中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值.

(五)企业取得的作为短期投资的股票,债券,基金等,应于收到被投资单位发放的 股利或利息等收益时,借记"银行存款"等科目,贷记本科目(××股票,债券,基金).


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(六)企业持有股票期间所获得的股票股利,不作账务处理,但应在备查账簿中登记所增加的股份.

(七)企业 股票,债券,基金或到期收回债券本息,按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,按已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按 或收回短期投资的成本,贷记本科目(××股票,债券,基金),按未领取的 股利,利息,贷记"应收股利","应收利息"科目,按其差额,借记或贷记"投资收益"科目.

企业 股票,债券等短期投资时,其结转的短期投资成本,可以按加权平均法,先进先出法,后进先出法,个别计价法等方法计算确定 部分的成本.部分 某项短期投资时,应按该项投资的总平均成本确定其 部分的成本.企业计算 短期投资成本的方法一经确定,不得随意变更.如需变更,应在会计报表附注中予以说明.

五,企业应在期末时,对短期投资按成本与市价孰低计量.短期投资的市价低于成本的差额,应计提短期投资跌价准备,并计入当期损益.

六,本科目应按短期投资种类设置明细账,进行明细核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业持有的各种股票,债券,基金等短期投资的成本.

1102短期投资跌价准备

一,本科目核算企业提取的短期投资跌价准备.

二,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对短期投资进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项短期投资可能发生的损失.

短期投资应以成本与市价孰低计量,当市价低于成本时,应当计提短期投资跌价准备.

企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体,投资类别或单项投资计提跌价准备,如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备.

三,期末,企业应将股票,基金,债券等短期投资的市价与其成本进行比较,如市价低于成本的,按其差额,借记"投资收益──计提的短期投资跌价准备"科目,贷记本科目,如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复,应在已计提的跌价准备的范围内转回,借记本科目,贷记"投资收益──计提的短期投资跌价准备"科目.

短期投资跌价准备可按以下公式计算:

当期应提取的短期投资跌价准备等于当期市价低于成本的金额-本科目的贷方余额

当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额,按其差额提取跌价准备,如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额,按其差额冲减已计提的跌价准备,如果当期短期投资市价高于成本,应将本科目的余额全部冲回.

四,企业 或收回短期投资,或涉及债务重组,非货币 易等,应当同时结转已计提的跌价准备.

五,本科目期末贷方余额,反映企业已计提的短期投资跌价准备.

1111应收票据

一,本科目核算企业因销售商品,产品,提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.

二,企业应在收到开出,承兑的商业汇票时,按应收票据的票面价值入账,带息应收票据,应在期末计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额.

三,应收票据的主要账务处理如下:

(一)企业因销售商品,产品,提供劳务等而收到开出,承兑的商业汇票,按应收票据的面值,借记本科目,按实现的营业收入,贷记"主营业务收入"等科目,按专用 上注明的增值税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目.

(二)企业收到应收票据以抵偿应收账款时,按应收票据面值,借记本科目,贷记"应收账款"科目.

如为带息应收票据,应于期末时,按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额,借记本科目,贷记"财务费用"科目.

(三)企业持未到期的应收票据向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记"银行存款"科目,按贴现息部分,借记"财务费用"科目,按应收票据的票面余额,贷记本科目.如为带息应收票据,按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记"财务费用"科目.

贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据,支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时,按所付本息,借记"应收账款"科目,贷记"银行存款"科目,如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理时,应按转作贷款的本息,借记"应收账款"科目,贷记"短期借款"科目.

(四)企业将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的价值,借记"物资采购"或"原材料","库存商品"等科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记"银行存款"等科目.

如为带息应收票据,企业将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的价值,借记"物资采购"或"原材料","库存商品"等科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按尚未计提的利息,贷记"财务费用"科目,按应收或应付的金额,借记或贷记"银行存款"等科目.

(五)应收票据到期,应分别情况处理:

1.收回应收票据,按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,按应收票据的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记"财务费用"科目(末计提利息部分).

2.因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票,委托收款凭证,本付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面余额,借记"应收账款"科目,贷记本科目.

3.到期不能收回的带息应收票据,转入"应收账款"科目核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用.

四,企业应当设置"应收票据备查簿",逐笔登记每一应收票据的种类,号数和出票日期,票面金额,票面利率,交易合同号和付款人,承兑人,背书人的姓名或单位名称,到期日,背书转让日,贴现日期,贴现率和贴现净额,未计提的利息,以及收款日期和收回金额,退票情况等资料,应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销.

五,企业持有的应收票据不得计提坏账准备,待到期不能收回的应收票据转入应收账款后,再按规定计提坏账准备.但是,如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备.

六,本科目期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息.

1121应收股利

一,本科目核算企业因股权投资而应收取的 股利.企业应收其他单位的利润,也在本科目核算.

二,企业购入股票,如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的 股利,按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的 股利),借记"短期投资","长期股权投资"科目,按应领取的 股利,借记本科目,按实际支付的价款,贷记"银行存款"科目,收到发放的 股利,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

三,企业对外长期股权投资应分得的 股利或利润,应于被投资单位宣告发放 股利或分派利润时,借记本科目,贷记"投资收益"或"长期股权投资"等科目.收到的 股利或利润,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

四,本科目应按被投资单位设置明细账,进行明细核算.

五,本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的 股利或利润.

1122应收利息

一,本科目核算企业因债权投资而应收取的利息.企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息,在"长期债权投资"科目核算,不在本科目核算.

二,企业购入债券,如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息),借记"短期投资","长期债权投资"科目,按应收取的利息,借记本科目,按实际支付的价款,贷记"银行存款"科目.

企业购入分期付息,到期还本的债券,以及取得的分期付息的其他长期债权投资,已到付息期而应收未收的利息,应于确认投资收益时,按应获得的利息,借记本科目,贷记"投资收益"科目.

企业收到利息,按实际收到的金额,借记"银行存款"科目,按应收利息账面余额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记"投资收益"科目.

三,本科目应按债券种类设置明细账,进行明细核算.

四,本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的债权投资利息.

1131应收账款

一,本科目核算企业因销售商品,产品,提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项.

不单独设置"预收账款"科目的企业,预收的账款也在本科目核算.

二,企业发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记"主营业务收入"等科目,按专用 上注明的增值税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,收回应收账款时,借记"银行存款"等科目,贷记本科目.

企业代购货单位垫付的包装费,运杂费,借记本科目,贷记"银行存款"等科目,收回代垫费用时,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

如果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,按票面价值,借记"应收票据"科目,贷记本科目.

三,企业与债务人进行债务重组的账务处理如下:

(一)以低于应收债权账面价值的 清城 资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记"短期投资"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(二)以非 资产抵偿债务

1.企业接受的非 资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记"短期投资"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额,借记"短期投资"科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

2.企业接受的非 资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面价值减去增值税进项税额,加上应支付的相关税费后的金额,借记"原材料","库存商品"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

3.企业接受的非 资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记"固定资产"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

4.企业接受的非 资产作为本企业长期投资,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的相关税费后的余额,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

5.以非 资产抵偿债务涉及补价的,分别情况处理:

(1)收到补价的企业

①企业接受的非 资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记"短期投资"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价,加上应支付的相关税费后的余额,借记"短期投资"科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

②企业接受的非 资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面价值减去增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费后的金额,借记"原材料","库存商品"等科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

③企业接受的非 资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记"固定资产"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

④企业接受的非 资产作为本企业长期投资,应按应收债权的账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息和补价,加上应支付的相关税费后的余额,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(2)支付补价的企业

①企业接受的非 资产作为短期投资的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记"短期投资"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额,借记"短期投资"科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

②企业接受的非 资产作为本企业存货的,企业应按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面价值减去增值税进项税额,加上应支付的补价和相关税费后的金额,借记"原材料","库存商品"等科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

③企业接受的非 资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记"固定资产"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

④企业接受的非 资产作为本企业长期投资,应按应收债权的账面价值加上应支付的补价和相关税费,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

如果所接受的长期投资中包含已宣告但尚未领取的 股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,应按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息加上应支付的补价和相关税费后的余额,借记"长期股权投资","长期债权投资"等科目,按应收股利或应收利息,借记"应收股利"或"应收利息"科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

6.企业接受的非 资产需委托外单位销售,或委托外单位加工后销售的,按上述原则进行会计处理后,再按委托加工物资,委托代销商品处理.

上述接受的非 资产如涉及多项资产的,应按接受的各项非 资产的公允价值与非 资产公允价值总额的比例,对应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为所接受的非 资产的入账价值.

7.企业以应收款项换入非 资产的,比照上述原则进行处理.

(三)以债权转为资本的,企业应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记"短期投资","长期股权投资"等科目,按该项应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(四)以修改其他债务条件进行清偿的,未来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,已计提的坏账准备不足以冲减的,直接计入当期损益,借记"营业外支出──债务重组损失"科目,按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,贷记本科目.

修改其他债务条件后,如果未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按本来应收金额小于应收债权账面余额的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额,借记"坏账准备"科目,贷记本科目.

修改其他债务条件后,如果未来应收金额大于应收债权账面余额的,在债务重组时不作账务处理,但应在备查簿中进行登记.待实际收到债权时,实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额,作为当期财务费用.

如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,则或有收益不包括在未来应收金额中.或有收益待实际收到时,直接计入当期营业外收入.

(五)以 ,非 资产,债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时,企业应先以收到的 ,受让的非 资产的入账价值,享有股权的入账价值,冲减应收债权的账面价值,再按上述原则处理.

四,企业以应收账款换入应收账款,或者以应收账款和其他资产换入的应收账款,按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值.如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的,应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值,换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额,作为坏账准备.

企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产,或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的,按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值,换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值,按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例,对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费,减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配,并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值.

涉及补价的,如收到的补价大于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后,再按上述原则进行处理,如收到的补价大于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值,再按非货币 易的原则进行处理.

五,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,并合理地计提坏账准备.企业对于不能收回的应收账款应当查明原因,追究责任.对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备.

经批准作为坏账的应收账款,借记"坏账准备"科目,贷记本科目.

已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目,贷记"坏账准备"科目,同时,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

六_本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款,期末如为贷方余额,反映企业预收的账款.

1133其他应收款

一,本科目核算企业除应收票据,应收账款,预付账款等以外的其他各种应收,暂付款项,包括不设置"备用金"科目的企业拨出的备用金,应收的各种赔款,罚款.应向职工收取的各种垫付款项,以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等.

二,其他应收,暂付款主要包括:

(一)应收的各种赔款,罚款,

(二)应收出租包装物租金,

(三)应向职工收取的各种垫付款项,

(四)备用金(向企业各职能科室,车间等拨出的备用金),

(五)存出保证金,如租入包装物支付的押金,

(六)预付账款转入,

(七)其他各种应收,暂付款项.

企业拨出用于投资,购买物资的各种款项,不得在本科目核算.

三,企业发生其他各种应收款项时,借记本科目,贷记有关科目,收回各种款项时,借记有关科目,贷记本科目.

实行定额备用金制度的企业,对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销.财务会计部门根据报销数用 补足备用金定额时,借记"管理费用"等科目,贷记" "或"银行存款"科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算.

四,企业其他应收款与其他单位的资产交换,或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等,比照"应收账款"科目的相关核算规定进行会计处理.

五,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备.企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因,追究责任.对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备.

经批准作为坏账的其他应收款,借记"坏账准备"科目,贷记本科目.

已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目,贷记"坏账准备"科目,同时,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

六,本科目应按其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款.

1141坏账准备

一,本科目核算企业提取的坏账准备.

二,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备.

企业只能采用备抵法核算坏账损失.

三,计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律,行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅.坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更.如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明.

企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验,债务单位的实际财务状况和 流量的情况,以及其他相关信息合理地估计.除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位撤销,破产,资不抵债, 流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上),下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:

(一)当年发生的应收款项,

(二)计划对应收款项进行重组,

(三)与关联方发生的应收款项,

(四)其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项.

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备.

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产,撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备.

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任.对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,如债务单位已撤销,破产,资不抵债, 流量严重不足等,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备.

四,坏账准备可按以下公式计算:

当期应提取的坏账准备等于当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额,应按其差额提取坏账准备,如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备,如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零,应将本科目的余额全部冲回.

企业提取坏账准备时,借记"管理费用──计提的坏账准备"科目,贷记本科目.本期应提取的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额提取,应提数小于账面余额的差额,借记本科目,贷记"管理费用──计提的坏账准备"科目.

五,企业对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备,借记本科目,贷记"应收账款","其他应收款"等科目.

已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额,借记"应收账款","其他应收款"等科目,贷记本科目,同时,借记"银行存款"科目,贷记"应收账款","其他应收款"等科目.

六,本科目期末贷方余额,反映企业已提取的坏账准备.

1151预付账款

一,本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项.

二,企业因购货而预付的款项,借记本科目,贷记"银行存款"科目.收到所购物资时,根据 账单等列明应计入购入物资成本的金额,借记"物资采购"或"原材料","库存商品"等科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付金额,贷记本科目.补付的款项,借记本科目,贷记"银行存款"科目,退回多付的款项,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

预付款项情况不多的企业,也可以将预付的款项直接记入"应付账款"科目的借方,不设置本科目.

三,企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产,撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款.企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额,借记"其他应收款──预付账款转入"科目,贷记本科目.

除转入"其他应收款"科目的预付账款外,其他预付账款不得计提坏账准备.

四,本科目应按供应单位设置明细账,进行明细核算.

五,本科目期末借方余额,反映企业实际预付的款项,期末如为贷方余额,反映企业尚未补付的款项.

1161应收补贴款

一,本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款.企业按规定实行所得税先征后返,流转税先征后返政策的,以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴,其应返还的所得税,流转税,以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴,于实际收到时在有关科目核算,不在本科目核算.

二,企业按销量或工作量等,依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴,应于期末,按应收的补贴金额,借记本科目,贷记"补贴收入"科目,企业收到补贴时,借记"银行存款"科目,贷记本科目.

三,本科目应按应收补贴款的项目设置明细账,进行明细核算.

四,本科目期末借方余额,反映企业尚未收到的补贴款.

1201物资采购

一,本科目核算企业购入材料,商品等的采购成本.

委托外单位加工材料,商品的加工成本,直接在"委托加工物资"科目核算,不在本科目核算.企业购入的在建工程所需要的材料,机器设备等,在"工程物资"科目核算,也不在本科目核算.

商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算,商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品,以及采用实际成本核算材料,商品的企业,将本科目改为"1201在途物资"科目,并按照在途物资的核算方法进行核算.

二,企业购入物资的采购成本由下列各项组成:

(一)买价,

(二)运杂费(包括运输费,装卸费,保险费,包装费,仓储费等,不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额),

(三)运输途中的合理损耗,

(四)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工,费支出和必要的损耗,并减去回收的下脚废料价值),

(五)购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用.

小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用 的企业,购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额,计入所购物资的成本.

商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费,运杂费,运输存储过程中的保险费,装卸费,运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用,不在本科目核算.

以上第(一)项应当直接计入各种物资的采购成本,第(二),(三),(四),(五)项,凡能分清的,可以直接计入各种物资的采购成本,不能分清的,应按物资的重量或买价等比例,分摊计入各种物资的采购成本.

三,物资采购的主要账务处理如下:

(一)根据 账单支付物资价款和运杂费时,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按实际支付的价款,贷记"银行存款"," ","其他货币资金"等科目,采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出,承兑商业汇票时,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付票据票面价值,贷记"应付票据"科目.

(二)物资已经收到,但尚未 结算手续的,可暂不作会计分录,待 结算手续后,再按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按支付或应付的金额,贷记"银行存款"," ","应付票据","应付账款"等科目.

(三)收到已经预付货款的物资后,按应计入物资采购成本的金额,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按 账单上注明的应付金额,贷记"预付账款"科目.

(四)由企业运输部门以自备运输工具,将外购的物资运回企业,计算购入物资应负担的运输费用时,借记本科目,贷记"生产成本"等科目.

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(五)应向供应单位,外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项,应根据有关的索赔凭证,借记"应付账款"或"其他应收款"科目,贷记本科目.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,先记入"待处理财产损溢"科目,查明原因后再作处理.

(六)商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费.运杂费,运输存储过程中的保险费,装卸费,运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用,借记"营业费用"科目,贷记有关科目.

(七)月度终了,企业应将仓库转来的外购收料凭证,按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总:

1.对于已经付款或已开出,承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出,承兑商业汇票的上月收料凭证),应按实际成本和计划成本分别汇总,并按计划成本,借记"原材料","包装物","低值易耗品"等科目,贷记本科目,将实际成本大于计划成本的差异,借记"材料成本差异"科目,贷记本科目,将实际成本小于计划成本的差异,借记本科目,贷记"材料成本差异"科目.

2.对于尚未收到 账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记"原材料","包装物","低值易耗品"等科目,贷记"应付账款──暂估应付账款"科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出,承兑商业汇票后,按正常程序,借记本科目和"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"银行存款","应付票据"等科目.

3.对于 账单已到,但尚未付款或尚未开出,承兑商业汇票的收料凭证,或虽然 账单未到,但根据合同,随货同行 等能够计算并确定实际成本的收料凭证,应按实际成本,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付金额,贷记"应付账款"科目,按计划成本,借记"原材料","包装物","低值易耗品"等科目,贷记本科目,并按规定结转材料成本差异.

(八)商品流通企业采用进价核算的商品,对于收到的商品,应按商品进价,借记"库存商品"科目,贷记本科目,采用售价核算的商品,应按商品售价,借记"库存商品"科目,按商品进价,贷记本科目,按商品售价与进价的差额,贷记"商品进销差价"科目.

月度终了,对于尚未收到 账单的收到商品的凭证,应当分别商品科目,抄列清单,并按应付给供应单位的价款暂估入账,借记"库存商品"科目,贷记"应付账款──暂估应付账款"科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出,承兑商业汇票后,按正常程序,借记本科目和"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"银行存款","应付票据"等科目.

对于 账单已到,但尚未付款或尚未开出,承兑商业汇票的收到商品的凭证,应按进价,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付金额,贷记"应付账款"科目.采用进价核算的商品应同时按进价,借记"库存商品"科目,贷记本科目,采用售价核算的商品,应按售价,借记"库存商品"科目,按进价,贷记本科目,按商品售价与进价的差额,贷记"商品进销差价"科目.

四,小规模纳税人,以及购入物资不能取得增值税专用 的企业,购入物资,按购入物资应支付的金额(不含商品流通企业的进货费用),借记本科目,贷记"银行存款","应付账款","应付票据"等科目.

下述所列明的会计事项,除特别注明外,均指能取得增值税专用 的一般纳税人的账务处理.

五,本科目的期末余额为已经收到 账单付款或已开出,承兑商业汇票,但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资.

六,本科目应按供应单位和物资品种设置明细账,进行明细核算.

七,工业企业可将本科目改为"1201材料采购"科目,企业材料的日常核算,可以采用计划成本,也可以采用实际成本.具体采用哪一种方法,由企业根据具体情况自行决定.

材料品种繁多的企业,一般可以采用计划成本进行日常核算,对于某些品种不多,但占产品成本比重较大的原料或主要材料,也可以单独采用实际成本进行核算.规模较小,材料品种简单,采购业务不多的企业,也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算.

采用计划成本进行材料日常核算的企业,材料计划单位成本应当尽可能接近实际.计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外,在年度内一般不作变动.

八,采用实际成本或进价(或售价)进行日常核算的企业,可以不设置本科目,但应单独设置"1201在途物资"科目进行核算.

"在途物资"科目,核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本,本科目应按供应单位设置明细账.本科目的期末借方余额,反映企业已付款或已开出,承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本.其核算内容如下:

(一)企业购入的物资,在支付货款和运杂费或开出,承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的,借记本科目,"营业费用","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记"银行存款","应付票据"等科目.待物资到达,验收入库后,再借记"原材料","库存商品"(库存商品采用售价核算的企业,按售价记入"库存商品"科目,进价与售价之间的差额,通过"商品进销差价"科目核算,下同)等科目,贷记本科目.

(二)购入的物资已经到达并已验收入库,已收到 账单,但尚未支付货款和运杂费或尚未开出,承兑商业汇票的,借记"原材料","库存商品","营业费用","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记"应付账款"等科目,购入物资与物资 账单同时到达,物资验收入库,同时支付货款和运杂费或开出,承兑的商业汇票,借记"原材料","库存商品","营业费用","应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记"银行存款","应付票据"等科目,均不通过本科目核算.购入的物资已经到达并已验收入库,但尚未收到 账单的,按暂估价值入账,借记"原材料","库存商品"等科目,贷记"应付账款──暂估应付账款"科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出,承兑商业汇票后,按正常程序处理.

1211原材料

一,本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料,辅助材料,外购半成品(外购件),修理用备件(备品备件),包装材料,燃料等的计划成本或实际成本.

企业购入的低值易耗品以及库存,出租,出借的包装物,分别在"低值易耗品","包装物"科目中核算,不包括在本科目的核算范围内.

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料,零件等,应单独设置"受托加工来料"备查科目和有关的材料明细账,核算其收发结存数额,不包括在本科目核算范围内.

二,原材料的主要账务处理如下:

(一)企业购入并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,贷记"物资采购"科目,同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记"材料成本差异"科目,贷记"物资采购"科目,实际成本小于计划成本的差异,做相反会计分录.

(二)自制并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,贷记"生产成本"科目,同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记"材料成本差异"科目,贷记"生产成本"科目,实际成本小于计划成本的差异,做相反会计分录.

企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料,按计划成本,借记本科目,按实际成本,贷记"委托加工物资"科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记"材料成本差异"科目.

(三)投资者投入的原材料,按计划成本,借记本科目,按专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按投资各方确认的价值,贷记"实收资本"(或"股本")等科目,按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额,借记或贷记"材料成本差异"科目.

(四)企业接受捐赠的原材料,按以下规定确定其实际成本:

1.捐赠方提供了有关凭据(如 ,报关单,有关协议)的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本.

2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其实际成本:

(1)同类或类似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为实际成本,

(2)同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货的预计未来 流量现值,作为实际成本.

企业接受捐赠的原材料,按计划成本,借记本科目,按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税,贷记"递延税款"科目,按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额,贷记"资本公积"科目,按实际支付的相关税费,贷记"银行存款"等科目,按其差额,借记或贷记"材料成本差异"科目.

外商投资企业接受捐赠的原材料按计划成本,借记本科目,按照确定的实际成本,贷记"待转资产价值"科目,按实际支付的相关税费,贷记"银行存款"等科目,按其差额,借记或贷记"材料成本差异"科目.

(五)企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入原材料的,按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本.涉及补价的,按以下规定确定受让存货的实际成本:

1.收到补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费,作为实际成本,

2.支付补价的,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为实际成本.

采用计划成本进行原材料核算的企业,上述确定的实际成本即为计划成本.

企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入的原材料,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按专用 上注明的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.涉及补价的,应分别情况处理:

收到补价的企业,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价,加上应支付的相关税费,借记本科目,按专用 上注明的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"等科目,按应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

支付补价的企业,按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和应支付的相关税费,借记本科目,按专用 上注明的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应收债权已计提的坏账准备,借记"坏账准备"科目,接应收债权的账面余额,贷记"应收账款"等科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(六)以非货币 易换入的原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本.涉及补价的,按以下规定确定换入存货的实际成本:

1.收到补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,作为实际成本,

2.支付补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费和补价,作为实际成本.

采用计划成本进行原材料核算的企业,上述确定的实际成本即为计划成本.

企业以非货币 易换入的原材料,应按以下规定处理:

1.不涉及补价的非货币 易换入的原材料

(1)以短期投资换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"短期投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(2)以产成品,库存商品换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金──应交增值税(销项税额)"等科目.

(3)以固定资产换入原材料,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目.按"固定资产清理"科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,借记本科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

(4)以无形资产换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

(5)以长期投资换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

2.涉及补价的非货币 易换入的原材料

(1)收到补价的企业

①以短期投资换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"短期投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

②以产成品,库存商品换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金──应交增值税(销项税额)"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

③以固定资产换入原材料,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,贷记"固定资产清理"科目,按应确认的收益,借记"固定资产清理"科目,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.按"固定资产清理"科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,借记本科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

④以无形资产换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

⑤以长期投资换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应确认的收益和应支付的相关税费,减去补价后的余额,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按收到的补价,借记"银行存款"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金一应交增值税(进项税额)"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目,按应确认的收益,贷记"营业外收入──非货币 易收益"科目.

(2)支付补价的企业

①以短期投资换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的补价和相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"短期投资跌价准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"短期投资"科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

②以产成品,库存商品换入原材料,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的补价和相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的跌价准备,借记"存货跌价准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按换出资产的账面余额,贷记"库存商品"等科目,按换出资产应支付的补价和相关税费,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)","银行存款"等科目.

③以固定资产换入原材料,应按换出固定资产的账面净值,借记"固定资产清理"科目,按换出固定资产已提的折旧,借记"累计折旧"科目,按换出固定资产的账面原价,贷记"固定资产"科目,按换出固定资产已计提的减值准备,借记"固定资产减值准备"科目,贷记"固定资产清理"科目,按应支付的补价,借记"固定资产清理"科目,贷记"银行存款"科目.按"固定资产清理"科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,借记本科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"固定资产清理"科目.因换出固定资产而支付的相关税费,通过"固定资产清理"科目核算.

④以无形资产换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的补价和相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"无形资产减值准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按无形资产的账面余额,贷记"无形资产"科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

⑤以长期投资换入原材料,应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额,加上应支付的补价和相关税费,借记本科目,按换出资产已计提的减值准备,借记"长期投资减值准备"科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按长期投资的账面余额,贷记"长期股权投资","长期债权投资"科目,按应支付的补价和相关税费,贷记"银行存款","应交税金"等科目.

3.在非货币性资产交换中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值.

(七)盘盈的原材料,按照同类或类似存货的市场价格,作为实际成本.企业盘盈的原材料,按照确定的实际成本,借记本科目,贷记"待处理财产损溢──待处理流动资产损溢"科目.

三,企业生产经营领用原材料,按实际成本或计划成本,借记"生产成本","制造费用","营业费用","管理费用"等科目,贷记本科目,企业发出委托外单位加工的原材料,借记"委托加工物资"科目,贷记本科目.

基建工程,福利等部门领用的原材料,按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等,借记"在建工程","应付福利费"等科目,按实际成本或计划成本,贷记本科目,按不予抵扣的增值低额,贷记"应交税金──应交增值税(进项税额转出)"等科目.

采用计划成本进行材料日常核算的企业,日常领用,发出原材料均按计划成本记账,月度终了,按照发出各种原材料的计划成本,计算应负担的成本差异,借记有关科目,贷记"材料成本差异"科目(实际成本小于计划成本的差异,用红字登记).

采用实际成本进行材料日常核算的企业,发出原材料的实际成本,可以采用先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法等方法计算确定.对不同的原材料可以采用不同的计价方法.材料计价方法一经确定,不得随意变更.如需变更,应在会计报表附注中予以说明.

四, 原材料,按已收或应收的价款,借记"银行存款"或"应收账款"等科目,按实现的营业收入,贷记"其他业务收入"等科目,按应交的增值税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,月度终了,按 原材料的实际成本,借记"其他业务支出"科目,贷记本科目.采用计划成本进行材料日常核算的企业,还应分摊材料成本差异.

五,企业的各种原材料,应当定期清查盘点,发现盘盈,盘亏,毁损的原材料,按照实际成本(或估计价值)或计划成本,先记入"待处理财产损溢"科目,于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕.盘盈的各种原材料,应当冲减当期的管理费用,盘亏或毁损的原材料,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损,计入当期的营业外支出.

如盘盈或盘亏的原材料,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,调整当期会计报表相关项目的年初数.

六,本科目应按材料的保管地点(仓库),材料的类别,品种和规格设置材料明细账(或材料卡片).材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记.一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账.这套明细账可以由财务会计部门登记,也可以由材料仓库的管理人员登记.在后一种情况下,财务会计部门对仓库登记的材料明细账,必须定期稽核,以保证记录正确无误.

七,本科目的期末借方余额,反映企业库存原材料的计划成本或实际成本.

1221包装物

一,本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本.

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶,箱,瓶,坛,袋等.包括:

(一)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物,

(二)随同商品 而不单独计价的包装物,

(三)随同商品 而单独计价的包装物,

(四)出租或出借给购买单位使用的包装物.

各种包装材料,如纸,绳,铁丝,铁皮等,应在"原材料"科目内核算,用于储存和保管商品,材料而不对外 的包装物,应按价值大小和使用年限长短,分别在"固定资产"或"低值易耗品"科目核算.包装物数量不大的企业,可以不设置本科目,将包装物并入"原材料"科目内核算.单独列作企业商品产品的自制包装物,应作为库存商品处理,不在本科目核算.

二,购入,自制,委托外单位加工完成验收入库的包装物.企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的包装物.非货币 易取得的包装物等,以及对包装物的清查盘点,比照"原材料"科目的相关规定进行会计处理.

三,生产领用包装物,借记"生产成本"等科目,贷记本科目,随同商品 但不单独计价的包装物,借记"营业费用"科目,贷记本科目,随同商品 并单独计价的包装物,借记"其他业务支出"科目,贷记本科目.

四,出租,出借包装物,在第一次领用新包装物时,应结转成本,借记"其他业务支出"科目(出租包装物),借记"营业费用"科目(出借包装物),贷记本科目.出租,出借包装物金额较大的可通过"待摊费用"或"长期待摊费用"科目分次摊销.以后收回已使用过的出租,出借包装物,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记.

收到出租包装物的租金,借记" ","银行存款"等科目,贷记"其他业务收入"等科目.

收到出租,出借包装物的押金,借记" ","银行存款"等科目,贷记"其他应付款"科目,退回押金作相反会计分录.对于逾期未退包装物,按没收的押金,借记"其他应付款"科目,按应交的增值税,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,按其差额,贷记"其他业务收入"科目.这部分没收的押金收入应交的消费税等税费,计入其他业务支出,借记"其他业务支出"科目,贷记"应交税金──应交消费税"等科目,对于逾期未退包装物没收的加收的押金,应转作"营业外收入"处理,企业应按加收的押金,借记"其他应付款"科目,按应交的增值税,消费税等税费,贷记"应交税金"等科目,按其差额,贷记"营业外收入──逾期包装物押金没收收入"科目.

出租,出借的包装物,不能使用而报废时,按其残料价值,借记"原材料"等科目,贷记"其他业务支出"(出租包装物),"营业费用"(出借包装物)等科目.

五,采用计划成本进行材料日常核算的企业,月度终了,结转生产领用, ,出租,出借所领用新包装物应分摊的成本差异,借记"生产成本","其他业务支出","营业费用","待摊费用"等科目,贷记"材料成本差异"科目(实际成本小于计划成本的差异,用红字登记).

六,出租,出借包装物频繁,数量多,金额大的企业,出租,出借包装物的成本,也可以采用五五摊销法,净值摊销法等方法计算出租,出借包装物的摊销价值,在这种情况下,本科目应设置"库存未用包装物","库存已用包装物","出租包装物","出借包装物","包装物摊销"五个明细科目,本科目的期末余额,为期末库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租,出借,以及库存已用包装物的摊余价值.

七,本科目应按包装物的种类设置明细账,进行明细核算.

八,除第六条规定外,本科目期末借方余额,反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本.

1231低值易耗品

一,本科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本.

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具,管理用具,玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等.

二,购入,自制,委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品.企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的低值易耗品,非货币 易取得的低值易耗品等,以及低值易耗品的清查盘点,比照"原材料"科目的相关规定进行会计处理.

三,企业应当根据具体情况,对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法.

一次摊销的低值易耗品,在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用,借记有关科目,贷记本科目.报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用,借记"原材料"等科目,贷记"制造费用","管理费用"等科目.

分次摊销的低值易耗品,领用时,借记"待摊费用"或"长期待摊费用"科目,贷记本科目.分次摊入有关成本费用时,借记有关科目,贷记"待摊费用"或"长期待摊费用"科目.

报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本,费用.

如果低值易耗品已经发生毁损,遗失等,不能再继续使用的,应将其账面价值,全部转入当期成本,费用.

四,采用计划成本核算的企业,月度终了,应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异,通过"材料成本差异"科目,记入有关成本,费用科目.

五,在用低值易耗品,以及使用部门退回仓库的低值易耗品,应当加强实物管理,并在备查簿上进行登记.

六,对在用低值易耗品按使用车间,部门进行数量和金额明细核算的企业,也可以采用"五五摊销法"核算,在这种情况下,本科目应设置"在库低值易耗品","在用低值易耗品","低值易耗品摊销"三个明细科目进行核算,本科目的期末余额,为期末库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本,以及库存已用低值易耗品的摊余价值.

七,本科目应按低值易耗品的类别,品种规格进行数量和金额的明细核算.

八,除第六条规定外,本科目期末借方余额,反映企业库存未用低值易耗品的实际成本或计划成本.

1232材料成本差异

一,本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异.

二,外购材料的成本差异,应自"材料采购"(或物资采购)等科目转入本科目,自制材料的成本差异,应自"生产成本"科目转入本科目,委托外单位加工材料的成本差异,应自"委托加工物资"科目转入本科目.

发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,记入本科目的借方,实际成本小于计划成本的差异,记入本科目的贷方.调整材料计划成本时,调整的数额应自"原材料"等科目转入本科目:调整减少计划成本的数额,记入本科目的借方,调整增加计划成本的数额,记入本科目的贷方.

三,发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次计算.发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应使用当月的实际差异率,如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按上月的成本差异率计算.计算方法一经确定,不得随意变动.材料成本差异率的计算公式如下:

本月材料成本差异率等于(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

上月材料成本差异率等于月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

四,结转发出材料应负担的成本差异,借记"生产成本","管理费用","营业费用","委托加工物资","其他业务支出"等科目,贷记本科目.实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记,实际成本小于计划成本的差异,用红字登记.

五,本科目应分别"原材料","包装物","低值易耗品"等,按照类别或品种进行明细核算,不能使用一个综合差异率.

六,企业根据具体情况,可以单独设置本科目,也可以不设置本科目,在"原材料","包装物","低值易耗品"等科目内分别设置"成本差异"明细科目核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业库存原材料以及库存包装物,低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异,贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异.

1241自制半成品

一,本科目核算工业企业库存的自制半成品的实际成本.

自制半成品,是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库,但尚未制造完工成为商品产品,仍需继续加工的中间产品.

外购的半成品(外购件)应作为原材料处理,不在本科目核算.

二,已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品,应按实际成本,借记本科目,贷记"生产成本"科目.对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本,应在"生产成本"科目核算,不通过本科目核算.

三,从半成品库领用自制半成品继续加工时,应按实际成本,借记"生产成本"科目,贷记本科目.

委托外单位加工的自制半成品,应在本科目下单独设置"委托外部加工自制半成品"明细科目进行核算.发出加工时,借记本科目(委托外部加工自制半成品),贷记本科目(库存半成品).支付的外部加工费和运杂费等,借记本科目(委托外部加工自制半成品),"应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记"银行存款"等科目.加工完成并已验收入库的自制半成品,应按加工后的实际成本,借记本科目(库存半成品),贷记本科目(委托外部加工自制半成品).

四,"库存半成品"明细科目,应按自制半成品的类别或品种设置明细账."委托外部加工自制半成品"明细科目,应按加工单位,自制半成品的类别或品种设置明细账.对于基本生产车间领用后需要按照成本项目分别计入产品成本的自制半成品,并应按规定的成本项目设置专栏.

五,本科目的期末借方余额,反映企业期末库存自制半成品的实际成本.

1243库存商品

一,本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价).包括库存的外购商品,自制商品产品,存放在门市都准备 的商品,发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等.

工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产品,在本科目核算,可以降价 的不合格品,也在本科目核算,但应当与合格商品分开记账.

委托外单位加工的商品,不在本科目核算.

已经完成销售手续,但购买单位在月末未提取的库存商品,应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿,不再在本科目核算.

二,工业企业库存商品的核算.工业企业的库存商品主要指产成品.产成品,是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,所发生的支出,也在本科目核算.

(一)工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算.在这种情况下,产成品的收入,发出和销售,平时只记数量不记金额,月度终了,计算入库产成品的实际成本,对发出和销售的产成品,可以采用先进先出法,加权平均法,移动平均法.后进先出法或者个别计价法等方法确定其实际成本.核算方法一经确定,不得随意变更.如需变更,应在会计报表附注中予以说明.

产成品种类比较多的企业,也可以按计划成本进行日常核算,其实际成本与计划成本的差异,可以单独设置"1244产品成本差异"科目进行核算.在这种情况下,产成品的收入,发出和销售,平时可以用计划成本进行核算,月度终了,计算入库产成品的实际成本,按产成品的计划成本记入本科目,并将实际成本与计划成本的差异记入"产品成本差异"科目,然后再将产品成本差异在发出,销售和结存的产成品之间进行分配.

(二)工业企业生产完成验收入库的产成品,按实际成本,借记本科目,贷记"生产成本"等科目,采用计划成本核算的企业,按计划成本,借记本科目,按实际成本,贷记"生产成本"等科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记"产品成本差异"科目.

分期收款销售的产成品,应在商品发出后,按实际成本,借记"分期收款发出商品"科目,贷记本科目.采用其他销售方式的产成品,结转成本时,借记"主营业务成本"科目,贷记本科目.采用计划成本核算的企业,还应分摊计划成本与实际成本的差异.

三,商品流通企业库存商品的核算.商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品.

(一)库存商品采用进价核算的企业

1.库存商品采用进价核算的企业,购入的商品,在商品到达验收入库后,按商品进价,借记本科目,贷记"物资采购"或"在途物资"等科目,企业委托外单位加工收回的商品,按商品进价,借记本科目,贷记"委托加工物资"科目.

2.企业销售发出的商品,结转销售成本时,可按先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法,毛利率法等方法计算已销商品的销售成本,核算方法一经确定,不得随意变更.如需变更,应在会计报表附注中予以说明.企业结转发出商品的成本,借记"主营业务成本"科目,贷记本科目.

(二)库存商品采用售价核算的企业

1.库存商品采用售价核算的企业,购入的商品,在商品到达验收入库后,按商品售价,借记本科目,按商品进价,贷记"物资采购"或"在途物资"等科目,按商品售价与进价的差额,贷记"商品进销差价"科目,企业委托外单位加工收回的商品,按商品售价,借记本科目,按委托加工商品的进价,贷记"委托加工物资"科目,按商品售价与进价的差异,贷记"商品进销差价"科目.

2.企业销售发出的商品,平时结转销售成本时可按商品售价结转,借记"主营业务成本"科目,贷记本科目.月度终了,应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价,借记"商品进销差价"科目,贷记"主营业务成本"科目.

四,企业接受的债务人以非 资产抵偿债务方式取得的库存商品,非货币 易取得的库存商品等,比照"原材料"科目的有关规定进行核算.

五,清查盘点中发现的库存商品盘盈,借记本科目,贷记"待处理财产损溢"科目,清查盘点中发现的库存商品盘亏和毁损,借记"待处理财产损溢"科目,贷记本科目,并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额,借记"待处理财产损溢"科目,贷记"应交税金──应交增值税(进项税额转出)"科目.

记入"待处理财产损溢"科目的库存商品盘盈或盘亏,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕.盘盈的库存商品,应冲减当期的管理费用,盘亏的库存商品,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期管理费用,属于自然灾害造成的损失,计入当期营业外支出.

如盘盈或盘亏的库存商品,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,调整会计报表相关项目的年初数.

六,本科目应按库存商品的种类,品种和规格设置明细账.存放在本企业所属门市部准备销售的商品,送交展览会展出的商品,以及已发出尚未 托收手续的商品,都应在本科目下单设明细账进行核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业各种库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价).

1244商品进销差价

一,本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额.

二,企业购入,加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按售价,借记"库存商品"科目,按进价,贷记"物资采购","委托加工物资","银行存款"等科目,按售价与进价之间的差额,贷记本科目.

采用售价核算的商品发生溢余,应按商品售价,借记"库存商品"科目,按进价,贷记"待处理财产损溢"科目,按售价与进价的差额,贷记本科目.库存商品发生损失,按进价和不可抵扣的增值税进项税额,借记"待处理财产损溢"科目,按售价,贷记"库存商品"科目,按不可抵扣的增值税进项税额,贷记"应交税金──应交增值税(进项税额转出)"科目,按售价与进价的差额,借记本科目.

三,月度终了,分摊已销商品的进销差价,借记本科目,贷记"主营业务成本"科目.

已销商品应分摊的进销差价,按以下方法计算:

差价率等于月末分摊前本科目余额÷(月末"库存商品"科目余额+月末"受托代销商品"科目余额+本月"主营业务收入"科目贷方发生额)×100%

本月销售商品应分摊的进销差价等于本月"主营业务收入"科目贷方余额×差价率

上述所称的"主营业务收入",是指采用售价核算的商品所取得的收入.

委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价,企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的,也可采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价.企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价,均应在年度终了,对商品的进销差价进行一次核实调整.

四,本科目应按商品类别或实物负责人设置明细账,进行明细核算.

五,本科目的期末贷方余额,反映尚未销售也尚未摊销的商品的进销差价.

1251委托加工物资

一,本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本.

二,发给外单位加工的物资,按实际成本,借记本科目,贷记"原材料","库存商品"等科目,按计划成本(或售价)核算的企业,还应当同时结转成本差异.

企业支付加工费用,应负担的运杂费等,借记本科目."应交税金──应交增值税(进项税额)"等科目,贷记"银行存款"等科目,需要交纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,分别以下情况处理:

(一)收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本,借记本科目,贷记"应付账款","银行存款"等科目,

(二)收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税,借记"应交税金──应交消费税"科目,贷记"应付账款","银行存款"等科目.

加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记"原材料","库存商品"等科目(采用计划成本或售价核算的企业,按计划成本或售价记入"原材料"或"库存商品"科目,实际成本与计划成本或售价之间的差异,记入"材料成本差异"或"商品进销差价"科目),贷记本科目.

三,本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目,反映加工单位名称,加工合同号数,发出加工物资的名称,数量,发生的加工费用和运杂费,退回剩余物资的数量,实际成本,以及加工完成物资的实际成本等资料.

四,本科目期末借方余额,反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等.

五,工业企业可将本科目名称改为"1251委托加工材料",商品流通企业可将本科目名称改为"1251委托加工商品".

1261委托代销商品

一,本科目核算企业委托其他单位代销的商品实际成本(或进价)或计划成本(或售价).

二,企业将委托代销的商品发交受托代销单位时,按实际成本(或进价,采用计划成本或售价核算的按计划成本或售价),借记本科目,贷记"库存商品"科目.收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记"应收账款──××代销单位"科目,按应确认的收入,贷记"主营业务收入","其他业务收入"科目,按应交的增值税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,按应支付的代销手续费等,借记"营业费用──代销手续费"科目,贷记"应收账款──××代销单位"科目.同时,按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记"主营业务成本","其他业务支出"科目,贷记本科目.

采用计划成本(或售价)核算的企业,月度终了,应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价).收到代销单位代销款项,借记"银行存款"科目,贷记"应收账款──××代销单位"科目.

三,企业应与受托代销单位订立代销合同,规定代销单位应于代销后及时,定期或至少按月报送已销商品清单(载明售出商品的名称,数量,销售单价和销售金额,应扣的代交税金和代销手续费等),并将货款净额及时汇交企业.

四,本科目应按受托单位设置明细账,进行明细核算.

五,本科目期末借方余额,反映企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价).

1271受托代销商品

一,本科目核算企业接受其他单位委托代销的商品.企业代销国外的商品也在本科目核算.

二,收到受托代销商品时,采用进价核算的,按接收价,借记本科目,贷记"代销商品款"科目.采用售价核算的,按售价,借记本科目,按接收价,贷记"代销商品款"科目,按售价与接收价之间的差额,贷记"商品进销差价"科目.

采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品后,按售价和应收的增值税额(采用售价核算的,按售价),借记"银行存款","应收账款"等科目,按增值税销项税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,按应付委托单位的款项,贷记"应付账款──××委托代销单位"科目,按收到的专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应付账款──××委托代销单位"科目,同时,按接收价,借记"代销商品款"科目,按接收价(或售价),贷记本科目,按接收价与售价的差额,借记"商品进销差价"科目,计算代销手续费等收入,借记"应付账款──××委托代销单位"科目,贷记"其他业务收入"科目,按支付给委托单位的代销款项,借记"应付账款──××委托代销单位"科目,贷记"银行存款"科目.

不采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品后,按售价和应收的增值税额(采用售价核算的,按售价),借记"银行存款","应收账款"等科目,按实现的营业收入,贷记"主营业务收入","其他业务收入"科目,按增值税销项税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目.结转营业成本时,采用进价核算的,按接收价,借记"主营业务成本","其他业务支出"科目,贷记本科目,同时,按接收价,借记"代销商品款"科目,按收到的专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付委托单位的款项,贷记"应付账款──××委托代销单位"科目,采用售价核算的,按售价,借记"主营业务成本","其他业务支出"等科目,贷记本科目,同时,按接收价,借记"代销商品款"科目,按收到的专用 上注明的增值税额,借记"应交税金──应交增值税(进项税额)"科目,按应付委托单位的款项,贷记"应付账款──××委托代销单位"科目.按支付给委托单位的代销款项,借记"应付账款──××委托代销单位"科目,贷记"银行存款"科目.采用售价核算的企业,月度终了应分摊已销代销商品的进销差价.

三,本科目应按委托单位设置明细账,进行明细核算.

四,本科目期末借方余额,反映企业受托代销商品的接收价或售价.

1281存货跌价准备

一,本科目核算企业提取的存货跌价准备.

二,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对存货进行全面清查,如由于存货遭受毁损,全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可收回的部分,应当提取存货跌价准备.

可变现净值,是指企业在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值.在估计可变现净值时,还应当考虑持有存货的其他因素,例如,有合同约定的存货,通常按合同价作为计算基础,如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础.

三,存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量,如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并计量成本与可变现净值,对于数量繁多,单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值.当存在以下一项或若干项情况时,应将存货账面价值全部转入当期损益:

(一)已霉烂变质的存货,

(二)已过期且无转让价值的存货,

(三)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货,

(四)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货.

企业当期发生上述情况时,应按存货的账面价值,借记"管理费用──计提的存货跌价准备"科目,按已计提的存货跌价准备,借记"存货缺价准备"科目,按存货的账面余额,贷记"库存商品"等科目.

四,当存在下列情况之一时,应当计提存货缺价准备:

(一)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望,

(二)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格,

(三)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本,

(四)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌,

(五)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形.

五,期末,企业计算出存货可变现净值低于成本的差额,借记"管理费用──计提的存货跌价准备"科目,贷记本科目,如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,应按恢复增加的数额,借记本科目,贷记"管理费用──计提的存货缺价准备"科目.但是,当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额,应以本科目的余额冲减至零为限.

六,本科目期末贷方余额,反映企业已提取的存货跌价准备.

1291分期收款发出商品

一,本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价).

企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费,运杂费,在"应收账款"科目核算,不通过本科目核算.

二,商品发出时,按商品的实际成本(或进价),借记本科目,贷记"库存商品"科目.采用计划成本(或售价)核算的企业,还应分摊实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额.

在每期销售实现(包括第一次收取货款)时,按本期应收的货款金额,借记"应收账款","银行存款"等科目,按实现的营业收入,贷记"主营业务收入"等科目,按专用 上注明的增值税额,贷记"应交税金──应交增值税(销项税额)"科目,同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率,计算出本期应结转的营业成本,借记"主营业务成本"等科目,贷记本科目.

三,本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿,详细记录分期收款发出商品的数量,成本,售价,代垫运杂费,已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况.

四,本科目期末借方余额,反映企业采用分期收款方式销售,尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本(或进价).

1301待摊费用

一,本科目核算企业已经支出,但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用,如低值易耗品摊销,预付保险费,固定资产修理费用,以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等.超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出,以及摊销期限在五年以上的其他费用,应当在"长期待摊费用"科目核算,不在本科目核算.

二,对低值易耗品和出租,出借包装物采用分次摊销法的企业,领用低值易耗品和出租,出借新的包装物时,应按领用低值易耗品和包装物的实际成本(如为计划成本,应当分摊材料成本差异),借记本科目,贷记"低值易耗品","包装物"等科目,分期摊销时,借记"制造费用","管理费用","其他业务支出"等科目,贷记本科目.

三,企业预付给保险公司的财产保险费,预付经营租赁固定资产租金,预付报刊订阅费等,应于预付时,借记本科目,贷记"银行存款"等科目,财产保险费应在保险的有效期限内,经营租赁固定资产租金应在租赁期间内,报刊订阅费应在所涉及的期间内平均摊销,借记"管理费用","制造费用"等科目,贷记本科目.

四,企业发生其他各项待摊费用时,借记本科目,贷记"银行存款"等科目.接受益期限分期平均摊销时,借记"制造费用","营业费用","管理费用"等科目,贷记本科目.

五,待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销.如果待摊费用所应摊销的费用项目,不能再为企业带来利益,应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值,全部转入当期成本,费用.

六,本科目应按费用种类设置明细账,进行明细核算.

七,本科目期末借方余额,反映企业各种已支出但尚未摊销的费用.

1401长期股权投资

一,本科目核算企业投出的

参考文献:

增值税纳税筹划

6月新税收政策速递

会计类专业实训教材

给“菜鸟”级会计工作上的建议

医学生实习文教师

emba结业文财经

企业会计制度科目,企业会计制度财务报表,企业财务制度word版本

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