2016年中级会计职考试《会计实务》重要考点(三)

2008年全国会计专业资格考试大纲已于2007年11月23日公布,《中级会计实务》大纲变化不大,其辅导教材也只是在2007年教材的基础上进行了适当勘误,内容没有重大变化.但因为2007年教材是根据新会计准则编写的,所以,对于未接受过新《企业会计准则》系统培训的考生来说内容仍然较新、较多,难度较大,如投资性房地产、金融资产、或有事项、所得税、外币折算以及合并会计报表等内容.还有即使我们过去较熟悉的很多内容本质也发生了重大变化,如长期股权投资、无形资产、非货币性资产交换、债务重组、借款费用等.为了便于考生复习,根据历年命题均突出新点、突出重点、综合性较强的命题特点,对《中级会计实务》中易成为考点的内容逐章总结如下,仅供参考.

第十章负债

本章内容相对简单,考生应注意与金融资产、固定资产、存货、收入等内容结合比照学习.本章多以单选题、多选题、判断题出现,也可能在职工薪酬和应付债券内容中涉及计算题.

重要考点1:应付职工薪酬中的特殊内容

1.非货币性职工薪酬,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益(为生产产品服务计入的薪酬“生产成本”科目、车间管理人员薪酬计入“制造费用”、管理部门人员薪酬计入“管理费用”科目、专设销售结构人员薪酬计入“销售费用”科目、工程人员薪酬计入“在建工程”科目、研发人员薪酬计入“研发支出”科目),同时确认应付职工薪酬.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,并同时确认收入,结转成本.

2.辞退福利同时满足企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议并即将实施这两项条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期管理费用.辞退工作满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成、但付款时间超过1年的辞退福利,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应付职工薪酬.

3.以结算的股份支付

(1)在授予日一般不进行会计处理.但授予后立即可行权的以结算的股份支付,应当在授予日以企业承担负债的公允价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目.


(2)通常在授予日不能行权,完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,按当期应确认的成本费用金额,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目.

(3)在可行权日之后,以结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬”科目.

重要考点2:应付债券

1.与持有至到期投资及可供出售金融资产结合学习应付债券中的一般公司债券.注意发行债券时确定利息调整数;资产负债表日按面值乘以票面利率计算应付(计)利息,按摊余成本乘以实际利率计算利息费用,两者差额确定为摊销的利息调整.

2.可转换债券的特殊处理思路

(1)发行可转换债券时要对发行进行分拆,分为负债成份和权益成份.其中按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值,按照不附转换权的债券利率来折现,折现后的价值即为负债的公允价值,即负债成份.再按照发行减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值,计入“资本公积――其他资本公积”科目.

(2)在未行使转换权利的每一资产负债表日,可转换债券的会计处理与一般公司债券处理相同.

(3)可转换债券转股时,结清应付债券和资本公积――其他资本公积的账面余额,转入股本和资本公积――股本溢价账户.其中股本只反映股票面值,剩余部分均计入资本公积――股本溢价.

第十一章债务重组

本章内容与原债务重组准则相比发生了很大变化,考生应予以特别注意.本章内容主要以客观题形式出现,有时也会与其他有关章节如存货、金融资产、投资性房地产、固定资产等相结合在计算分析题甚至综合题出现.在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析.

重要考点1:关于债务重组债务人会计处理,考生应首先把握债务人在债务重组中的收益,计入营业外收入,不再计入资本公积这一总体原则.即将重组债务的账面价值与价值或转让的非资产公允价值或股份的公允价值总额或重组后债务的入账价值之间的差额,确认为重组利得.然后根据不同债务重组形式分别掌握债务人的特殊处理要求.债务人以非资产清偿债务的,转让的非资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益,计入当期损益.将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积.

重要考点2:关于债务重组债权人会计处理,考生只需要把握债权人在债务重组中的损失确认为重组损失计入营业外支出,并以公允价值确定相关资产的入账价值.

第十二章或有事项

由于2006年新会计准则在原准则的基础上增加了亏损合同和重组业务,本章内容也随之变化.主要考查对或有事项的判断,但未决诉讼等内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项相结合出主观题.

重要考点1:或有事项确认预计负债及计量

1.预计负债的确认要同时满足3个条件:现时义务;经济利益很可能流出企业;义务的金额能够可靠计量.如果上述3个条件有任何一个条件不能满足,则不能确认为预计负债,而应作为或有负债.在确认预计负债时,应借:“营业外支出(罚款等)”、“管理费用(诉讼费等)”、“销售费用(保修费等)”;贷:“预计负债”.

2.预计负债的计量应以最佳估计数的确定为标准,不考虑预期可获得补偿.具体来说所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数确定;所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同,按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,不调整预计负债金额.确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值.

重要考点2:待执行合同变为亏损合同的会计处理.待执行合同变为亏损合同时,合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债.合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债.

第十三章收入

虽然本章内容单独在考试中出现分值并不是很大,但商品销售收入、劳务收入内容比较容易和会计差错更正、利润表、所得税、资产负债表日后事项等内容结合考查,以计算题和综合题的形式出现.

重要考点1:在把握商品销售收入确认、计量一般原则的基础上,重点掌握售后回购等特殊销售商品业务的会计处理.

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是销售商品收入确认的重要条件,考生应重点理解虽然通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,但是在某些情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移,也不能确认收入.

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制是销售商品收入确认的另一重要条件,考生应重点理解如果商品售出后,企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权或仍可以对售出的商品实施有效控制,则说明此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入,售后回购就是典型例子.

3.通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额.但是,合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的(通常分期超过3年的认为具有融资性质),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额,考生要注意与固定资产对应学习.

4.考生要注意区分销售商品涉及商业折扣、折扣、销售折让的处理.商业折扣不影响销售商品收入的计量,直接根据计量收入;有折扣的情况下,收入确认时不考虑折扣,按合同总价款全额计量收入,当折扣以后实际发生时,直接计入财务费用;销售折让发生时,应直接冲减当期销售商品收入;销售退回发生时,也应直接冲减退回当期销售商品收入,但需要注意的是,销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的,应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理.

5.一般而言,售后回购交易属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债;回购大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理.

6.附有销售退回条件的商品销售,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的,通常应在发出商品时全额确认收入,当期末将估计可能退回的部分冲减收入,待退货期满时再根据实际退货情况进一步进行调整;企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时再确认收入.

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重 要考点2:提供劳务收入的确认、计量和会计处理,劳务收入确认、计量处理可按下图思路分析处理:

在劳务收入的确认、计量中考生应重点掌握完工百分比法,其中完工进度应按下列处理方法确定.

重要考点3:建造合同收入及费用的确认和计量应比照劳务收入的确认和计量原则处理,并熟悉“工程施工――合同成本”、“工程施工――合同毛利”、“工程结算”等账户核算内容.

第十四章借款费用

本章内容与原借款费用准则相比发生了较大变化,区分为专门借款费用资本化问题和一般借款费用资本化问题,考生应给予特别注意.其中借款费用资本化金额的计算,既可能以客观题形式出现,又可能是主观题的一部分,但一般会围绕借款费用资本化金额的计算.

重要考点1:借款费用资本化期间的确定及处理原则.借款费用资本化期间的确定包括3个时点的确定,即借款费用开始资本化时点的确定、暂停资本化时点的确定和终止资本化时点的确定.

重要考点2:借款费用资本化金额的确定.考生要注意区分借款属于专门借款还是属于一般借款,分别采用下列不同处理方法进行处理:

凡是以前曾经学习过旧借款费用准则的考生注意,现在一般借款费用资本化金额计算方法与原会计准则专门借款费用资本化金额计算方法完全相同,可以比照学习.

第十五章所得税

本章内容是中级会计考试的重点章节,客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上,计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算等问题.本章甚至于还很可能作为综合题的一个组成部分,与资产、收入、或有事项、借款费用、会计政策变更、差错更正等问题结合.考生应重点掌握.

重要考点1:明确资产负债表债务法的总体思路,确定所得税费用.资产负债表债务法计算的基本程序:第1步:按税法要求计算应交税费――应交所得税,确定当期所得税费用,这一内容与考生以前所学完全相同;第2步是所得税会计中的核心内容,确认资产或负债的账面价值及计税基础,比较账面价值和计税基础,确定产生暂时性差异,判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异,进而确认递延所得税资产或递延所得税负债;第3步:计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额,确定当期发生额,即递延所得税,最后倒挤出所得税费用(或收益).

重要考点2:确定递延所得税资产或递延所得税负债.

1.将资产的账面价值与其计税基础进行比较,由于新会计准则与税法在资产确认、计量上存在众多差异,考生应特别注意各资产减值准备问题、金融资产以公允价值计价问题、固定资产计提折旧问题、投资性房地产以公允价值计价问题、无形资产确认计量问题等确定暂时性差异.

重要考点3:特殊项目产生的暂时性差异

1.某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异.(例如筹建期间的开办费)

2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交所得税,在会计处理上,与可抵扣暂时性差异的处理相同,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产.

3.非同一控制下企业合并,会计上按公允价值入账;税法按账面价值作为计税基础.

责编:筱惠